Методика учета операций с государственными ценными бумагами у банка-инвестора

Покупка облигаций

Перечисление средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций отражается в учете банка-инвестора следующей проводкой:

Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - по лицевому счету брокерского договора

Кт 30201 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму перечисляемых брокеру средств.

При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку облигаций, в котором указано количество и стоимость приобретенных ОБР, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером (причем в последний должна быть выделена сумма НДС), в банке-инвесторе выполняются проводки:

Дт 50106 «Долговые обязательства банков, приобретенные для перепродажи и по договорам займа» - по лицевому счету – облигации Банка России – в разрезе отдельных выпусков

Кт 30602 – по лицевому счету брокерского договора – на покупную стоимость приобретенных ОБР.

Дт 70209 «Другие расходы» - по статье 29205 – комиссия, уплаченная по другим операциям (или 29203 – по расчетным операциям)

Кт 30602 – по лицевому счету брокерского договора – на сумму комиссионного вознаграждения в пользу Расчетного центра ОРЦБ.

Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» - по лицевому счету выпуска ОБР

Кт 30602 – по лицевому счету брокерского договора – на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» - по лицевому счету выпуска ОБР – на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера (без учета НДС)

Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения брокера

Кт 30602 – по лицевому счету комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.

Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится банком-дилером на корреспондентский счет клиента в Банке России, что отражается у последнего проводкой:

Дт 30201 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 30602 – по лицевому счету брокерского договора – на сумму переведенных средств.

В депозитарном учете банка-инвестора приобретенные для него облигации отражаются в учетных штуках (1 шт. = 1000 рублей) такой проводкой:

Дт 98015 «Ценные бумаги на хранении в других Депозитариях (НОСТРО депо расчетный)» - по лицевому счету – ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ

Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие Депозитарию» - по лицевому счету – ценные бумаги Депозитария, свободные от обязательств и ограничений – на количество приобретенных ОБР.

Переоценка облигаций

Переоценка облигаций торгового портфеля. По облигациям, содержащимся в торговом портфеле, резервы под обесценение ценных бумаг не создаются. Облигации подлежат переоценке, которая может проводиться в зависимости от принятой Учетной политики либо ежедневно, либо по мере совершения операций с ценными бумагами, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. В результате проведения переоценки балансовая стоимость облигаций увеличивается (уменьшается) на величину положительной (отрицательной) курсовой разницы. Банки-дилеры, являющиеся владельцами облигаций, производят переоценку балансовой стоимости облигаций исходя из средневзвешенных цен, сложившихся по итогам торгов на ОРЦБ. Отражение в учете операций текущей переоценки облигаций осуществляется на парных балансовых счетах: 50112 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы», 50111 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы», на которых открываются парные лицевые счета. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг. В учете переоценка облигаций, находящихся в портфеле банка-дилера, отражается следующим образом:

при росте курса:

Дт 50106 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» - по лицевому счету – облигации Банка России – в разрезе отдельных выпусков

Кт 50111 – по лицевому счету – облигации Банка России – в разрезе отдельных выпусков – на сумму положительной курсовой разницы;

при снижении курса:

Дт 50112 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» - по лицевому счету – облигации Банка России – в разрезе отдельных выпусков

Кт 50106 – по лицевому счету – облигации Банка России – в разрезе отдельных выпусков – на сумму отрицательной курсовой разницы.

Результаты переоценки относятся на тот счет по учету курсовых разниц из указанных парных лицевых счетов, на котором в начале операционного дня имелся остаток. Согласно характеристике парных счетов, в конце рабочего дня курсовые разницы, возникшие от переоценки ценных бумаг, могут оставаться только на одном парном лицевом счете, поэтому, если возникло дебетовое сальдо на пассивном лицевом счете или кредитовое – на активном, оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании платежного мемориального ордера.

Сальдо, учтенное на соответствующем лицевом счете по счету 50111 или 50112, в последний рабочий день месяца (с учетом операций за последний день) переносится соответственно на балансовый счет 70202 или 70204 проводками:

Дт 50111 – по лицевому счету – облигации Банка России – в разрезе отдельных выпусков

Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» - по статье 12601 – доходы от переоценки ценных бумаг – на сумму кредитового сальдо

Или

Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» - по статье 24201 – расходы от переоценки ценных бумаг

Кт 50112 – по лицевому счету – облигации Банка России – в разрезе отдельных выпусков – на сумму дебетового сальдо.