Понятие и определение налога

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 8) дает следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственно­го ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований».

Основные признаки налога:

1. обязательность — каждое лицо-налогоплательщик несет юриди­ческую обязанность перед государством: оно должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ);

2. индивидуальная безвозмездность — каждое лицо, уплатившее на­лог, взамен не получает на его сумму какие-либо конкретные ин­дивидуальные блага;

3. уплата в денежной форме — налоги не могут быть уплачены (взыс­каны) в натуральной форме; они обязательно должны сокращать денежные средства, принадлежащие налогоплательщику;

4. финансовое обеспечение деятельности государства — налоговые платежи являются одними из основных источников доходов со­ответствующих бюджетов, предназначены для расходования на публичные цели.

Следует отметить и некоторые другие существенные моменты юри­дического характера, заложенные в понятие «налог», а именно:

1. прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

2. односторонний характер установления налога;

3. уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порож­дает встречной обязанности государства;

4. налог взыскивается на условиях безвозвратности;

5. абстрактность налога — целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкрет­ного расхода.

В заключение хотелось бы отметить, что только при наличии всех юридических признаков, перечисленных в п. 1 ст. 8 Налогового кодек­са, платеж может быть признан налогом.

Виды налоговых платежей, отличительные особенности

В состав платежей, уплачиваемых в бюджет государства, входят на­логи, сборы, пошлины. По своей природе это разные виды государ­ственных изъятий. Налоговый кодекс разграничивает понятия «налог» (см. предыдущий параграф учебного пособия) и «сбор». В п. 2 ст. 8 НК РФ дано следующее определение «сбора»:

«Под сбором понимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организа­ций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совер­шения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Различия между налогами и сборами заключаются в следующем:

1. налоги являются индивидуально безвозмездными платежами, а сборы носят индивидуально возмездный характер (уплачивают­ся плательщиками в связи с оказанием государством каких-либо адресных услуг);

2. налоги устанавливаются только законодательством о налогах и сборах, а сборы — как нормативно-правовыми актами налогово­го права, так и других отраслей права;

3. фискальная значимость налогов в современной налоговой систе­ме неоспорима, в то же время сборы имеют меньшее значение;

4. в отношении налога законодательство устанавливает принудитель­ный характер взимания; сборы отличаются относительной добро­вольностью (но это не договорные платежи);

5. налоги уплачиваются на постоянной основе, периодически; сбо­ры в большинстве случаев разовые платежи;

6. налоги — абстрактные платежи, задача которых удовлетворить общественные потребности. При уплате сбора всегда присутству­ет специальная цель или специальный интерес. Сборы призваны покрыть издержки того государственного органа, в который об­ратилось заинтересованное лицо по поводу оказания ему опреде­ленных услуг.

Четкие формулировки «налога» и «сбора», отраженные в НК РФ, позволяют выявить сущность того или иного изъятия, правильно оце­нить последствия налоговых отношений. Этот момент очень важен в ситуации, когда форма (название платежа) превалирует над его содер­жанием.

Классификация налогов

Для наиболее полного понимания налогов следует подробно рас­сматривать не только саму дефиницию, функции, место и роль нало­гов в обществе, но и их классификации. С точки зрения налогового права важным классификационным основанием являются федератив­ные начала установления налогов (ст. 12 НК РФ).

В зависимости от органа власти, который узаконивает и имеет право изменять и конкре­тизировать налоги, последние подразделяются на:

федеральные налоги,элементы которых определяются законо­дательством страны и являются едиными на всей ее территории (примеры — акцизы, налог на добычу полезных ископаемых). Прерогатива по установлению и введению в действие таких на­логов принадлежит высшему представительному органу власти. Эти платежи могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

региональные налоги,элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными орга­нами ее субъектов (например, налог на игорный бизнес, транс­портный налог);

местные налоги,которые вводятся в соответствии с законодатель­ством страны местными органами власти, вступают в действие толь­ко решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (земельный налог, налог на имущество физиче­ских лиц).

Другой, не менее значимый классификационный признак — это де­ление налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

1.Прямые налогивзимаются непосредственно с доходов или имуще­ства налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых на­логов выступает владелец имущества (получатель дохода). Эти нало­ги подразделяются на:

реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не дей­ствительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (на­лог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц);

личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полу­ченного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на имущество организаций и физи­ческих лиц).

2. Косвенные налогивключаются в цену товаров и услуг. Носителем, т. е. лицом, которое в конечном итоге несет всю тяжесть налогового бремени, косвенных налогов, является потребитель товара. В зависи­мости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго опреде­ленные группы товаров (например, акцизы);

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги (примером может служить НДС);

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следую­щие виды:

1. налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физиче­ских лиц, налог на имущество физических лиц);

2. налоги, взимаемые с предприятий и организаций (налог на иму­щество организаций, налог на прибыль организаций);

3. смежные налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами (например, земельный налог, транспортный налог).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, раз­личают:

1. закрепленные налоги,непосредственно и целиком поступающие
в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд (например, зе­мельный налог);

2. регулирующие налоги— разноуровневые, поступающие одновре­менно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюд­жетному законодательству (налог на прибыль организаций).

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

1. общеобязательные налоги,которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (НДС, государственная пошлина);

2. факультативные налоги,которые предусмотрены основами на­логовой системы, но их введение и взимание — компетенция ор­ганов субъектов РФ или местного самоуправления (например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности).

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

1. срочные налоги,которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (государственная пошлина);

2. периодично-календарные налоги,которые, в свою очередь, под­разделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полу­годовые, годовые (большинство налогов — НДС, налог на иму­щество организаций, водный налог и др.).