Элементы налогообложения

 

Элементы налогообложения - установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы.

 

Элементы налогообложения:

-обязательные

- дополнительные (факультативные)

 

Обязательные элементы налогообложения –элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

Обязательные элементы налогообложения:

• Субъект налогообложения*

• Объект налогообложения

• Налоговая база

• Налоговый период

• Налоговая ставка

• Порядок исчисления налога

• Порядок и сроки уплаты налога

 

Субъект налогообложения (налогоплательщик) -физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Налогоплательщик:

• Участие в налоговых отношениях лично;

• Участие в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону);

• Участие в налоговых отношениях через уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

 

Налогоплательщик:

• Резиденты

• Нерезиденты

 

Налоговые резиденты:

· Имеют постоянное место пребывания в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).

· В РФ – резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.

 

Налоговые нерезиденты:

Не имеют постоянного места пребывания в государстве, налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

 

Налоговый статус налогоплательщиков – физических лиц определяется с помощью:

- теста физического присутствия;

- местожительства, места проживания;

- гражданства;

- договоренности налоговых органов.

 

Налоговый статус налогоплательщиков – юридических лиц определяется с помощью:

- тестов инкорпорации;

- юридического адреса;

- места центрального управления компанией.

Действия налогоплательщика характеризуются:

• сознанными шагами, связанными в определенной степени
с признанием общественной необходимости уплаты налогов;

• активными и целенаправленными действиями на снижение налоговых платежей.

• волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисков при нарушении законодательства.

Объект налогообложения:

• Предмет, действие, результат, подлежащие налогообложению в установленном законом порядке (Смородина Е.А., Шадурская М.М.).

• Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Объекты налогообложения:

• права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);

• действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);

• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Налоговая база:

• Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

• Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой непосредственно применяется налоговая ставка (Смородина Е.А., Шадурская М.М.).

Методы формирования налоговой базы:

• Кассовый метод (метод присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально потраченные суммы.

• Накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат рассчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

 

Способы определения базы налога:

• Прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях.

• Косвенный способ – основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков.

• Условный способ – основан на определении
с помощью вторичных признаков условий суммы дохода.

• Паушальный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода).

 

Налоговая ставка:

• Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

• Величина налога на единицу налоговой базы, исчисленная в процентах или абсолютном выражении (Смородина Е.А., Шадурская М.М.).

 

Классификация ставок налога:

• В зависимости от определения суммы налога: равные, твердые, процентные ставки.

• В зависимости от степени изменяемости: общие, повышенные, пониженные ставки.

• В зависимости от содержания: маргинальные, фактические, экономические ставки.

 

Метод налогообложения– порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

 

 

Налогообложение:

• Равное – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога.

• Пропорциональное – для каждого налогоплательщика ставка налога одинакова.

• Регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.

• Прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.

 

Налоговый период:

• Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база
и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).

• Календарный год или иной период времени, за который происходит формирование налоговой базы (Смородина Е.А., Шадурская М.М., Одинокова Т.Д.).

 

Порядок исчисления налога - процессуальное действие, регламентирующее процесс расчета налога.

 

Налог исчисляется:

• Налогоплательщиком самостоятельно

• Третьим лицом (налоговым агентом)

• Налоговыми органами

 

Системы исчисления налога:

• Некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям).

• Кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

• Глобальная система (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика).

• Шедулярная система (разделение дохода на составные части).

 

Порядок и сроки уплаты налога - способы и сроки внесения суммы налога в соответствующий бюджет.

 

Порядок и сроки уплаты налога:

· Устанавливается в соответствии с нормами НК РФ (а также регионального и муниципального законодательства) применительно к каждому налогу.

· По общему правилу уплата налога проводится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме.

 

Способы уплаты налогов:

-у источника налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за налогоплательщика налоговым агентом. Налогоплательщик получает доход уже за минусом налога.

– по декларации – декларация – документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

- по уведомлению – определение величины налоговой базы и исчисление налога производится уполномоченным на то органом. Исчисленная сумма налога отражается в уведомлении, высылаемом в адрес налогоплательщика, на основании которого и производится непосредственно уплата налога.

- в процессе потребления, в момент расходования доходов.