Налог на имущество организаций: практика и проблемы применения, пути реформирование.(8/2)

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому ему необходимо уделить важное внимание, так как данный налог обеспечивает значительные поступления в бюджеты разных уровней субъектов Российской Федерации. Установление данного налога продиктовано главой 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и является обязательным к уплате на территории субъектов данной страны.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации при установлении налога определяют объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Так же при установлении этого налога, могу быть определен перечень льготы, которые тоже учитываются при уплате налога.

Налоговым периодом по налогу является календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики оплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По окончании налогового периода налогоплательщики оплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового Кодекса.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и (или) владеющие в собствен­ности недвижимым имуществом на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций, в соответствии со статьей 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговые ставки установлены законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ). Позволяется установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации

Налог на имущество организаций является одним из самых проблемных для налогоплательщиков, поэтому на сегодняшний день имеет множество нерешенных проблем, затрагивающих порядок исчисления и уплату данного налога.

Вследствие этого, актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который строится на налоговом планировании и подразумевает под собой разработку и внедрение различных ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий разных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволяет предприятиям более эффективно распоряжаться своими ресурсами.

На начальном этапе определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать этот налог. После устанавливаются направления, по которым можно снизить налог либо назначение определенных льгот. Затем, опираясь на выбранные направления, анализируются все способы, по которым возможна оптимизация налога.

Сложность его оптимизации состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

Разумеется, что налог на имущество может значительно повысить налоговую нагрузку организации, особенно если большую часть его имущества составляют дорогие основные средства или нематериальные активы. Однако, льготами по налогу могут пользоваться лишь те организации, которые занимаются характерными видами деятельности.

Также налогоплательщику доставляет неудобство тот факт, что налог на имущество и то что он взымается еще и с транспортных средств является для него двойным налогообложением для одних и тех же объектов налогового учета.

Значительные проблемы предстоят налогоплательщику при определении состава имущества, стоимость которого должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на имущество.

Очень часто, налоговые органы, проводя выездные налоговые проверки, доначисляют организациям налог на имущество из той части запасов и затрат, которая отражалась на счете «08» бухгалтерского учета. При этом, налоговые органы, не уделяют внимания периоду, за который совершается доначисление налога. Статья 2 Закона «О налоге на имущество» определяет, что налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Вместе с этим законодатель не приводит достаточных данных, которые помогают определить конкретный размер налоговой базы, а именно, остатки по каким счетам бухгалтерского учета нужно включать в расчет налоговой базы. Изменения, дополняющие перечень счетов счетом «08 Капитальные вложения», были добавлены в Инструкцию только от 20.08.2001 г. поэтому, до указанной даты налоговые органы не могут потребовать исчисления налога на имущество с остатков по счету «08».

Также стоит обратить внимание на отсутствие в Законе «О налоге на имущество» определенного срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу. Такой срок установлен как срок для представления в налоговые органы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. При совершении такого правонарушения налогоплательщик может быть представлен к ответственности, если же срок представления налоговой декларации законом не установлен, то ответственность применена быть не может.

Налоговые органы нередко ссылаются на то, что Законом «О налоге на имущество» установлен срок уплаты налога, а, значит, и налоговая декларация должна быть представлена не позднее данного срока. Срок уплаты налога относится к основным элементам налогового обязательства и в случае нарушения сроков исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик должен заплатить надлежащую сумму пени.

Таким образом, установление в законе срока уплаты налога не несет за собой автоматического установления срока представления налоговой декларации.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

Физическое лицо (налоговый резидент РФ) в ноябре 2016 приобрело квартиру в Санкт-Петербурге за 5500 000 руб. В марте 2017 подало декларацию за 2016 г. в налоговый орган с просьбой о предложении имущественного налогового вычета. В декларации указаны следующие показатели: совокупный доход – 490 000 руб., сумма удержанного налога на доходы физического лица – 63 700 руб. Налоговый орган подтвердил право налогоплательщика на максимальный размер имущественного вычета.

Задание: определить

1) величину имущественного налогового вычета и размер налоговой базы за 2016 г.;

2) сумму возвращаемого лицу налога общую и за 2016г.;