Применение упрощенной системы налогообложения для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

С 1 июля 2007 г. многие малые предприятия получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 497, от 31.12.2007 N 704,от 10.04.2008 N 201, от 19.05.2008 N 281)

В данной главе я проанализирую преимущества и выгодность перехода для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр» на УСН. Некоторые малые предприятия работали по УСН в рамках Закона Республики Беларусь № 121-З от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Несмотря на определенную преемственность названных нормативных правовых актов, между ранее применявшейся и новой УСН имеются определенные отличия.

Основные отличия новой УСН от ранее действовавшей:

1. Новая УСН существенно расширяет круг ее пользователей. Если ранее УСН могли применять организации с численностью до 15 чел. и объемом выручки от реализации, не превышающим 5000 базовых величин в квартал, то c 1 июля УСН могут применять и организации с численностью до 100 человек и размером годовой валовой выручки до 2 млрд. р.

2. Ранее предельный размер валовой выручки для применения УСН был установлен по кварталу, теперь он определен на год и, соответственно, контролируется нарастающим итогом с начала года.

По сравнению с ранее действовавшим порядком новый подход дает серьезные преимущества для тех организаций, у которых величина выручки может существенно колебаться по отчетным периодам. Так, например, если ранее по итогам 1-го квартала размер полученной выручки превышал 5000 базовых величин, субъект хозяйствования обязан был вернуться к использованию традиционной системы налогообложения с уплатой в бюджет всех ранее сэкономленных налогов. Теперь такой возврат обязателен, если будет превышен установленный лимит по численности организации и (или) валовая выручка превысит нарастающим итогом с начала года 600 млн. р. для организаций с численностью до 15 чел. или 2 млн. р. ‑ для организаций с численностью до 100 чел.

3. Ранее субъекты хозяйствования, применявшие УСН, были «привязаны» к стоимости патента, ниже которой платежи в бюджет не производились в случае, если сумма платежа по УСН не превышала стоимость патента. Такие подходы существенно ограничивали переход на упрощенную систему налогообложения тем коммерческим организациям, у которых квартальный объем выручки составлял в среднем до 50-60 млн. р. (в зависимости от ставок платы за патент). При указанном объеме величина платы за патент, как правило, превышала сумму налога по УСН. Теперь патент не применяется и, соответственно, все субъекты хозяйствования, имеющие численность до 15 чел. поставлены в равные условия.

4. По ранее действовавшей схеме субъекты хозяйствования по первым двум месяцам квартала уплачивали 1/3 суммы патента, а по третьему месяцу производили полный расчет с бюджетом, что создавало более высокую налоговую нагрузку в месяце, следовавшем за отчетным кварталом.

Теперь, в связи с отменой патента и прямой привязкой уплачиваемого в отчетном месяце налога по УСН с полученной в этом месяце выручкой обеспечивается адекватная полученной выручке налоговая нагрузка по месяцам.

5. Новая схема применения УСН является вариантной по ставкам налога в зависимости от того, планирует организация уплачивать НДС или нет. В первом случае субъект хозяйствования может применять ставку налога по УСН в размере 8 %, во втором – 10 %.

Следует вместе с тем иметь в виду, что для субъектов хозяйствования с численностью, не превышающей 15 чел. и годовым объемом до 600 млн. р., применение УСН с уплатой НДС является правом, в то время как субъекты, не отвечающие указанным критериям, обязаны применять УСН только с уплатой НДС.

Ранее вариантности применения УСН не имелось и субъекты хозяйствования, у которых «входной» НДС имел существенное значение, не имели возможность перейти на УСН.

6. В соответствии с Указом № 119 субъекты хозяйствования, перешедшие после 01.07.2007 г. на применение УСН, за исключением уплачивающих НДС, а также государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей государства в их имуществе, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Теперь такие организации должны вести учет в книге учета доходов и расходов. Форма книги устанавливается Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Ранее Порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.1998 г. № 294, малым предприятиям, переведенным на УСН, рекомендовалось «вести бухгалтерский учет с использованием регистров, предусмотренных инструкциями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций, или по формам бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденным Министерством финансов».