Экономическая эффективность УСН для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

Для оценки эффективности перехода на УСН необходимо сравнить налоговую нагрузку при использовании каждой из возможных для применения форм УСН с налоговой нагрузкой при использовании общего режима налогообложения.

Для расчета налоговой нагрузки необходимо определить сумму налоговых расходов организации и соотнести эти расходы с выручкой от реализации. В целях упрощения, представляется целесообразным принимать во внимание только те налоговые расходы, которые «наслаиваются» на себестоимость продукции (работ, услуг). По сути, речь идет о налогах, исчисляемых от выручки, прибыли и валового дохода. Остальные налоги, включаемые в себестоимость, либо несущественны, либо в части налоговой нагрузки одинаковы для всех хозяйствующих субъектов (например, отчисления в фонд социальной защиты населения, производимые организациями по ставке 35 %).

С учетом изложенных выше подходов определим методологию исчисления налоговой нагрузки организаций при использовании общего режима налогообложения.

Применительно к общему режиму налогообложения налоговые расходы организации по оборотам от реализации и из полученной прибыли (НРОРН) в планируемом году можно определить по формуле 3.2:

 

HPОРН = НП + ЕП + НДС + НН, (3.2)

 

где НП ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль. Ставка налога на прибыль на 2008 год – 24 %;

ЕП ‑ сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (далее – единый платеж). Ставка единого платежа на 2008 г. – 3 %;

НДС ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

НН – сумма налога на недвижимость (в расчетах может не учитываться, если остаточная стоимость объектов основных средств незначительна).

В свою очередь, сумма НДС, подлежащего уплате за год, исчисляется по формуле 3.3:

 

НДС = НДСР ‑ НДСВХ, (3.3)

 

где НДСР ‑ налог на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ – входной налог на добавленную стоимость.

Что касается суммы налога на прибыль (НП), то она исчисляется традиционным образом (формула 3.4):

 

НП = П . 24/100, (3.4)

 

где П ‑ сумма полученной годовой прибыли (до ее налогообложения).

Определив налоговые расходы, рассчитаем показатель налоговой нагрузки организации применительно к общему режиму налогообложения:

 

ННОРН = НРОРН/ВВ . 100%, (3.5)

 

где ННОРН ‑ налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;

HPОРН ‑ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за год (с учетом НДС).

Расчет налоговой нагрузки при использовании УСН более прост:

 

ННУСН = НРУСН/ВВ . 100 %, (3.6)

 

где ННУСН ‑ налоговая нагрузка при применении УСН;

HPУСН ‑ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за год.

Отметим, что в случае, если субъект хозяйствования будет применять УСН со ставкой налога 10 %, т.е. без НДС, налоговая нагрузка будет равна 10 %, поскольку:

 

НРУСН = ЕНУ = ВВ .10/100, (3.7)

 

где ЕНУ – сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки;

10 ‑ ставка единого налога при применении УСН без уплаты НДС.

При исчислении налоговой нагрузки по УСН со ставкой налога 8 %, т.е. с применением НДС, ожидаемые налоговые расходы (HPУСН) должны исчисляться по следующей формуле:

 

HPУСН = НДСР ‑ НДСВХ + ЕНУ, (3.8)

 

где НДСР ‑ сумма налога на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ – сумма входного налога на добавленную стоимость;

ЕНУ – сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки.

Величина единого налога (ЕНУ), в свою очередь, исчисляется в таком случае по формуле 3.9:

 

ЕНУ = ВВ . 8/100, (3.9)

 

где 8 – ставка единого налога при применении УСН с уплатой НДС.

Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения (ННОРН) и УСН (ННУСН). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения окажется большей, чем налоговая нагрузка при УСН (ННОРН > ННУСН), тогда исследуемому предприятию выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Если для покупателей входной НДС по выставленным счетам-фактурам имеет существенное значение, то при переходе на УСН без применения НДС отпускные цены, возможно, придется снизить. В этом случае, несмотря на снижение валовой выручки и массы прибыли, налоговая нагрузка на предприятие останется прежней (10 %). В такой ситуации необходимо, с нашей точки зрения, учитывать, в частности, и потери (упущенную выгоду), которые понесет предприятие по недополученной чистой прибыли.

При этом следует иметь в виду, что при переходе на УСН с уплатой единого налога по ставке 10 % сумма входного НДС по полученным ценностям будет относиться на увеличение стоимости ценностей и, соответственно, влиять на величину чистой прибыли организации (уменьшать ее).

В целом следует отметить, что расчетный показатель величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, имеет важное значение для принятия решения о применении или неприменении УСН.

Определив массу чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации при использовании УСН и традиционной системы налогообложения, можно рассчитать рентабельность организации по чистой прибыли (PЧП) формуле:

 

PЧП = ЧП/З, (3.10)

 

где ЧП – масса чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации;

З – затраты организации, связанные получением прибыли (чистой прибыли) организации.

Рассмотрим вышеизложенные подходы на примере стоимости компьютера.

Расчет 1. (традиционный вариант налогообложения, без учета налога на недвижимость).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р.

2. Рентабельность производства изделия – 15 %.

3. Ставка налога на прибыль – 24 %.

4. Ставка единого платежа – 3 %.

5. Ставка НДС по реализации – 18%.

6. Сумма НДС по приобретенным материалам (НДС к вычету) – 44 830 р.

Расчет суммы прибыли по изделию:

665 735 р. . 15/100 = 99 860 р.

Расчет суммы налога на прибыль:

99 860 р. . 24/100 = 23 966 р.

Расчет суммы единого платежа:

(665 735 р. + 99 860 р.) . 0,03 = 22 968 тыс. р.

Расчет суммы НДС по реализации:

(665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 тыс. р.) . 0,18 = 141 941 р.

Расчет отпускной стоимости изделия:

665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 р. + 141 941 р. = 930 234 р.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам и платежам, уплачиваемым по прибыли и оборотам от реализации:

а) в рублях:

23 966+22 968+141 941 ‑ 44830 тыс. р. = 124045 р.

б) в процентах:

124 045 р. : 930 234 р. . 100 % = 13,3 %

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

99 860 р. – 23 966 р. = 75 894 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

75 894 р.: 665 735 р. . 100 % = 11,4 %.

Расчет 2 (упрощенная система налогообложения, ставка единого налога 10 %, отпускная стоимость изделия не меняется).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р. (без учета НДС по приобретенным материалам).

2. Ставка единого налога по упрощенной системе (налоговая нагрузка на изделие) – 10 %.

3. Отпускная стоимость изделия – 930 234 р.

4. Сумма НДС по приобретенным материалам (НДС относится на затраты по производству изделия) – 44 830 р.

Расчет суммы единого налога, подлежащей уплате:

930 234 р. . 10 : 100 = 93 023 р.

Расчет себестоимости изделия с учетом входного НДС, отнесенного на затраты по производству:

665 735 р. + 44 830 р. = 710 565 р.

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

930 234 р. – 710 565 р. – 93 023 р. = 126 646 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

126 646 р. : 710 565 р. . 100 % = 17,8 %.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам, уплачиваемым по оборотам от реализации:

а) в рублях- 93023 р.

б) в процентах:

93 023 р. : 930 234 р. . 100 % = 10 %.

Расчет 3 (упрощенная система налогообложения, ставка единого налога 8 %, отпускная стоимость изделия не меняется).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р.

2. Ставка единого налога по упрощенной системе – 8 %.

3. Ставка НДС по реализации – 18%.

4. Отпускная стоимость изделия – 930 234 тыс. р.

5. Сумма НДС по приобретенным материалам – 44 830 тыс. р.

Расчет суммы НДС по реализации:

930 234 *18/118 = 141 900 р.

Расчет облагаемой базы по единому налогу:

930 234 р. – 141 900 р. = 788 334 р.

Расчет суммы единого налога, подлежащей уплате:

788 334 р. * 8/100 = 63 066 р.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам, уплачиваемым по оборотам от реализации:

а) в рублях:

63 066+141 900 – 44 830 =160 136 р.

б) в процентах:

160 136 р. : 930 234 р. . 100 % = 17,2 %.

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

930 234 р. – 665 735 р. – 141 900 р. – 63 066 р. = 59 533 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

59 533 р. : 665 735 р. . 100 % = 8,9 %

Анализ проведенных расчетов показывает, что налоговая нагрузка при использовании традиционного варианта налогообложения составила по оборотным налогам 13,3 % против 10 % при упрощенной системе налогообложения. При годовом обороте в 1800 млн. р. экономия по оборотным налогам применительно к исходным данным примеров 1 и 2 (13,3 % - 10%).1800 млн. р.) составит 59 млн. 400 тыс. р. Казалось бы, экономия не очень значительная. Но не следует забывать, что эта экономия обеспечена при значительной сумме уплаченного НДС по приобретенным материалам: соотношение НДС «на входе» к НДС «на выходе» ‑ 31,6 % (44 830 р. : 141 900 р. . 100 %). Данное соотношение, как показывает анализ, является достаточно существенным. Если бы рассматриваемое соотношение составляло 5 %, а оно реально для организаций, то налоговая нагрузка при традиционном варианте налогообложения составила бы 20,25%, а экономия по уплате оборотных налогов при упрощенной системе составила бы 125 млн. 100 тыс. р. или более 7 % годовой выручки.

Если бы входной НДС составлял, например, 70 % от НДС «на выходе», то ситуация была бы иная: налоговая нагрузка составила бы только 11,36 %, т.е. ниже чем при традиционной системе налогообложения (13,3%). При такой нагрузке экономия по налогам составила бы 35 млн. р.

С учетом изложенного, принципиальное значение для принятия решения о переходе на упрощенную форму налогообложения и, в частности, на один из возможных вариантов этой формы, имеют:

а) соотношение входного и выходного НДС;

б) уровень рентабельности производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Именно эти параметры субъекты хозяйствования должны в первую очередь принимать в учет при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Применительно к выполненным выше расчетам необходимо иметь в виду, что исчисленные налоговые нагрузки не являются окончательными. В какой-то мере их следует назвать предельными. Дело в том, что, как уже отмечалось выше, переход на упрощенную систему налогообложения дает определенную экономию по ряду других налогов, абсолютная величина которых индивидуальна по каждому предприятию. Так, например, пользователи УСН не уплачивают налог на недвижимость, величина которого зависит от остаточной стоимости основных средств. Кроме того, реальная налоговая нагрузка может быть также уменьшена за счет налогов, относимых при традиционном порядке налогообложения в затраты по производству и реализации, которые при УСН не должны уплачиваться.