Тема 8. Основы налоговых правоотношений

Задача 1.

Порядок взыскания штрафных санкций налоговым органом установлен в новой статье 103.1 НК РФ. До обращения решения о взыскании налоговой санкции к исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить сумму штрафа, и лишь в том случае, если сумма штрафа организацией (предпринимателем) не была уплачена добровольно в срок, указанный в требовании об уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению - направляется в течение 5 дней судебному приставу для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Следует помнить, что применительно к данным суммам штрафных санкций, указанным в п. 1 ст. 103.1 НК РФ, существует только один порядок их взыскания - в порядке исполнительного производства на основании решения налогового органа о взыскании налоговой санкции. Эти суммы штрафов не могут быть взысканы в судебном порядке посредством обращения налогового органа в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

П. 2 ст. 103.1 НК РФ предусматривает обязанность налогового органа до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В то же время в НК РФ не установлено, в какой форме налоговый орган должен исполнить данную обязанность: направить налогоплательщику отдельное требование или изложить предложение добровольно уплатить сумму налоговой санкции в решении о взыскании штрафа. В данном случае можно использовать практику применения статьи 104 НК РФ, которая предусматривает аналогичную обязанность налоговых органов, а именно: до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

Кроме этого, при взыскании суммы недоимки и пени (ст. ст. 46, 69, 70 НК РФ) сложилась судебная практика в сторону позиции, что направление требования о неуплаченной сумме налога является обязательной стадией, предшествующей принятию налоговым органом решения о взыскании с налогоплательщика недоимки.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 22.06.2006 N 30 дал свои разъяснения о сроках, в пределах которых налоговые органы вправе принимать решения о взыскании штрафов во внесудебном порядке. 60-дневный срок, установленный в п. 3 ст. 46 НК РФ, в данном случае не применяется, поскольку ни ст. 103.1, ни п. 7 ст. 114 НК РФ не содержат прямой отсылки к статье 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций. Налоговый орган может взыскать не уплаченную добровольно сумму штрафа, направив соответствующие документы судебному приставу-исполнителю в шестимесячный срок. Этот срок начинает течь с момента обнаружения правонарушения.

Привлечение к ответственности возможно только до истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренного ст. 113 НК РФ (до истечения трех лет со дня совершения правонарушения или дня, следующего после окончания того налогового периода, в котором было совершено правонарушение).

Задача 2.

Порядок взыскания задолженности включает несколько этапов:

1 этап: направление налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, требования об уплате налога, которое в соответствии со ст. 69 НК РФ представляет собой письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Указанный этап применяется также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяется на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам, как юридическим, так и физическим лицам.

2 этап: в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения указанного в требовании срока.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора применяется приостановление операций по счетам в банке. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Данный этап применяется также, при взыскании пеней, сборов и штрафов, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

3 этап: при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган

вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

В качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога применяется арест имущества, т.е. действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Данный этап применяется также, при взыскании сборов, пеней и штрафов, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

4 этап: в случае отсутствия у организации имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, налоговый орган, как уполномоченный орган по представлению в делах о банкротстве требований об уплате обязательных платежей, вправе обращаться в суд с целью возбуждения процедуры банкротства.

Согласно ст. 3 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ признаком банкротства является неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение 3-х месяцев с момента наступления даты их исполнения. Условием возбуждения в арбитражном суде производства по делу о банкротстве является соблюдение суммы требований. При этом достаточно, чтобы требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляли не менее 100 тысяч рублей, а к должнику – гражданину не менее 10 тысяч рублей.

Задача 3.

Налогоплательщик - физические лица и юридические лица, на которых в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщик - это юридические лица и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов за счет собственных средств в соответствии с налоговым законодательством (ст. 19 НК РФ)

Налоговый агент – лица, на которых в соответствии с настоящим НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК)

Налоговый агент - личности, уполномоченные вычислять, удерживать и оплачивать в госбюджет необходимую сумму налогов по НДФЛ за налогоплательщиков.

Задача 4.

НК РФ Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях

1. Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

2. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.