Контроль качества аудиторской деятельности. Внешний и внутренний контроль качества.

В ФЗ 307-ФЗ статья 10 закреплены основные принципы контроля качества оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация, аудиторы обязаны проходить внешний контроль качества работы и представлять всю необходимую документацию для проверки, а так же участвовать в осуществлении саморегулируемой организации аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества других членов этой организации. Предметом внешнего контроля качества, является соблюдение аудиторами требований ФЗ ( №307-ФЗ «об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.), Федеральных стандартов аудиторской деятельности, соблюдение профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества аудируемых организаций осуществляет саморегулируемые организации, членами которой они являются.Внешний контроль качества аудируемых организаций проводящих обязательный аудит осуществляет саморегулируемая организация, членами которой они являются, и уполномоченный федеральный орган. Саморегулируемые организации самостоятельно устанавливают правила внешнего контроля, сроки и периодичность проверок.Плановые внешние проверки аудиторской организации и индивидуального аудитора осуществляются не реже одного раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год.Плановые внешние проверки аудиторской организации, осуществляющих обязательный аудит проводятся саморегулируемой организацией не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год. А уполномоченный Федеральный орган имеет право проверять организации осуществляющие обязательный аудит не чаще 1 раза в 2 года.Основанием для внеплановой внешней проверки аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов может являться поданная в СРО аудиторов жалоба на действия или на бездействие аудиторских организаций по нарушению требований ФЗ. Федеральных стандартов, профессиональной аудиторской этики. В ст.20 ФЗ закреплены меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций. Данные меры утверждаются документами СРО аудиторов. Согласно Федерального Законодательства о саморегулир-х организациях.Могут применяться следующие меры дисциплинарного воздействия: 1) Предписания, обязывающие члена СРО аудиторов устранить выявленные в ходе внешней проверки замечания и нарушения с конкретными сроками проверки; 2) Наложить штраф на члена СРО; 3) Принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРО аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более чем на 180 кал.дней. 4) Принять решение об исключении данной аудиторской организации или аудитора из СРО.Внутренний контроль качества осуществляется согласно внутренних стандартов каждой аудиторской фирмы. Структура контроля качества утверждается руководителем компании.В больших компаниях существуют отдельные ОТК. В малых компаниях руководители аудиторской проверки осуществляют контроль качества членами своей аудиторской группы, отвечают за все этапы аудиторской проверки по конкретному клиенту.В каждой СРО утверждается Кодекс профессиональной этики аудиторов. Данный Кодекс утверждается Советом по аудиторской деятельности при уполномоченном органе.В данном Кодексе закрепляются основные правила поведения для членов данного СРО.

Основные: объективность, конфидициальность, независимость, соблюдение стандартам, профессионализм, профессиональное поведение, честность.

35.Понятие существенности и риска в аудите. Аудиторские доказательства и документы, аудиторская выборка.

Порядок определения существенности в аудите регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», который принят с учетом международного стандарта, утвержден постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. Аудиторские организации устанавливают достоверность отчетности во всех существенных отношениях. Под достоверностью отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности Бухгалтерской Отчетности, при которой квалификационный пользователь сможет сделать на ее основе правильные выводы и экономические решения. Существуют ДВЕ стороны существенности: качественная и количественная.

Качественная сторона определяется : аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят или не носят существенный характер, выявленные в ходе проверки, отклонения в ведении учета от требований законодательства РФ. С количественной точки зрения аудитор должен определить превосходят ли по отдельности и в сумме выявленные ошибки в цифровых показателях рассчитанный количественный критерий – уровень существенности. Уровень существенности - это предельное значение ошибки в Бухгалтерской Отчетности, начиная с которой квалификационный Пользователь не сможет принимать правильные решения по данной отчетности. Уровень существенности применяют при определении ауд. заключения. Уровень существенности зависит от особенностей деятельности клиента: отрасли, размера организации, суммы прибыли до налогообложения, стоимости оборотных средств, суммы валюты баланса, кредиторской задолженности, суммы капитала, наличия условных обязательств. Порядок оценки аудиторских рисков, возникших в ходе аудита, регламентируется Федеральным стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск – это риск выдачи неправильного аудиторского заключения. Это связано с тем, что аудиторская проверка в основном проводится выборочно и аудитор не может быть на 100 % уверенным, что отчетность не содержит существенных отклонений. Достаточно иметь уверенность в правильности отчетности, которая предполагает определенную степень риска. Аудиторский риск может быть  измерен по шкале: -высокий; -средний; -низкий.;- либо по шкале: от 0 до 1. Аудиторский риск включает в себя 3 компонента: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, риск средств контроля; риск необнаружения. 1. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – это риск того, что имеются нарушения в однотипной группе операций отдельных Статей баланса и данные нарушения не были выявлены средствами внутреннего Контроля. 2. Риск средств контроля – это риск того, что аудиторы не верно оценили эффективность деятельности системы внутреннего контроля и неверную оценку использовали при проведении ауд. проверки. 3. Риск необнаружения – самый существенный аудиторский риск – означает пропуск существенной ошибки самим аудитором. Этот риск зависит от профессионализма аудитора.

Модель аудиторского риска можно выразить формулой АР = НР х РК х РН, НР – неотъемлемый риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность во взаимосвязи с аудиторским риском. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, или чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.