Расчет среднегодовой стоимости имущества

Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Рассмотрим несколько условных примеров.

Пример 1

Предположим, стоимость имущества предприятия:

на 1 января 1998 г. 120 млн. руб.

на 1 апреля 1998 г. 110 млн. руб.

на 1 июля 1998 г.    124 млн. руб.

на 1 октября 1998 г. 132 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 140 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 1998 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1998 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы, полученной при сложении половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода, к 4.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим, предприятие создано 12 августа 1998 г. Стоимость имущества предприятия:

на 12 августа 1998 г. 0 млн. руб.

на 1 октября 1998 г. 100 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 108 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 1998 года):

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:

Пример 3

Предположим, предприятие создано 8 октября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:

на 8 октября 1998 г. 0 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:

Пример 4

Предположим, предприятие создано 19 ноября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:

на 19 ноября 1998 г. 0 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.

В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998 год не уплачивается.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельности предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на операционные и разные расходы.

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается следующим образом:

Таблица 4