Тема 2. Система бухгалтерских счетов

Строение бухгалтерского счета

Счет бухгалтерского учета– это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые соверша­ются с имуществом, источниками его формирования, хозяйствен­ными процессами.

В процессе хозяйственной деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона условно называется дебетом (от лат. – должен), а правая – кредитом (от лат. – верить). В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носят характер условного обозначения сторон счета.

В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета или его код. Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал» и т. д.

Открыть счет – это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо»(остаток счета), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным (Сн), а на конец месяца – конечным (Ск).

Произвести запись в левой части счета – это значит дебетовать счет, а в правой – кредитовать его.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Соответственно различают дебетовые и кредитовые обороты.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т е. по мере их совершения.

Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки (сальдо), которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Схема счета имеет следующий вид:

Классификация счетов

2.2.1. Активные, пассивные и активно — пассивные счета

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета де­лятся на активные и пассивные, исходя из этого, выделяют две схе­мы записей на счетах.

Активныесчета –это счета бухгалтерского учета, на которых учи­тываются различные виды имущества, их наличие, состав, движе­ние. Они открываются для статей баланса, находящихся в активе баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютные счета» и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учи­тываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Они открываются для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. Например, счет «Резервный фонд», счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. На пассивных счетах ос­татки (сальдо) только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Таким образом, по активному счету отражаются: в дебетовой стороне счета – остатки на начало и на конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увели­чение остатка; по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если обозначим оборот по дебету счета – Об.Д, а оборот по кредиту счета – Об.К, то для определения остатка по ак­тивному счету на конец проведения операции можно использовать следующую формулу:

В связи с тем, что в активных счетах увеличение отражается по левой стороне, они всегда имеют дебетовое сальдо.

Пример. В кассе на начало месяца числилось 2000 руб. В кассу предприятия поступили денежные средства в размере 10000 руб. Выдана заработная плата из кассы 8000 руб.

Решение. Речь идет о денежных средствах в кассе. Касса-это оборотный актив. Следовательно, счет активный. Остаток в кассе составил 2000 руб. Записываем его по дебету счета. В кассу поступили денежные средства, следовательно, в кассе произошло увеличение, которое отражаем по дебету счета. Выдача заработной платы уменьшает денежные средства в кассе, следовательно, операцию записываем в кредите счета. В оборотах всего по одной операции. Остаток считаем как 2000+10000-8000

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец про­ведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увели­чение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим следующую формулу:

В пассивных счетах увеличение источников образования хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета мо­гут быть только две ситуации. Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведен­ной формуле (2). Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имуще­ство организации, и по пассивным счетам, на которых показыва­ются источники формирования этого имущества, затем увязыва­ются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Пример.На предприятии числится кредиторская задолженность 6000 руб. От поставщиков поступили материалы на сумму 10000 руб. Счета поставщиков погашены на сумму 12000 руб.

Решение. Речь идет о задолженности поставщикам, следовательно, это пассивный счет. Сальдо записываем по кредиту. От поставщиков поступили материалы, кредиторская задолженность увеличивается. Запись хозяйственной операции делаем по кредиту – 10000 руб. Погашение счета поставщиков уменьшает задолженность, Запись делаем в дебете счета – 12000 руб. Сальдо конечно е будет равно: 6000+10000-12000

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновремен­но дебетовым и кредитовым (так называемое «развернутое сальдо»).

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задол­женности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и от­ражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупате­лем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т. е. выводится сальдо по каждому по­купателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Для определения одностороннего сальдо нужно:

1. Сн дт + Об дт.

2. Снкт + Обкт.

3. Из большей суммы вычесть меньшую сумму.

4. Записать полученный результат в сальдо на ту сторону, где была большая сумма.

Пример.На предприятии числится дебиторская задолженность в сумме 10000 руб., кредиторская задолженность в сумме 12000 руб. Дебитором оплачен счет на сумму 5000 руб. Предприятие перечислило кредитору 6000 руб.

Решение. Остаток дебиторской задолженности записываем в сальдо по дебету, кредиторской – по кредиту счета. Оплата счета дебиторами – это уменьшение дебиторской задолженности, оплата счета кредиторам –уменьшение кредиторской задолженности. Сальдо по дебету: 10000-5000. Сальдо по кредиту: 12000-6000