Ревизия операций на валютных счетах.

Интернационализация экономической жизни в Беларуси и выход многих организаций на внешний рынок потребовала использования в расчетах иностранных валют. Отечественные организации получают валюту в виде выручки от экспорта продукции и покупки ее на Междубанковскай валютной бирже.

Многие предприятия используют в своих расчетах валюту других стран. Для ее хранения и использования в расчетах им открываются валютные счета: транзитный валютный счет; текущий валютный счет; специальные счета.

При контроле следует иметь ввиду, что транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях; на текущем валютном счете хранятся и используются денежные средства в иностранной валюте, остающиеся в распоряжении предприятия после обязательной продажи поступивших СКВ и российских рублей; специальные же счета открываются в тех случаях, если необходимо аккумулировать средства в СКВ и российских рублях для погашения кредитов (в том числе товарных) в иностранной валюте, представленных Правительством Республики Беларусь или под его гарантию либо зарубежным партнером.

Ревизору следует помнить, что в течение года нормативные документы, регламентирующие порядок обязательной продажи иностранной валюты, подвергается изменениям.

При проверке операций, связанных с приобретением валюты, следует помнить, что покупка валюты может производится:

- на МВБ по курсу, складывающемуся по итогам торгов;

- на внебиржевом рынке;

- в обменных пунктах уполномоченных банков, а также субъектов хозяйствования, имеющих соответствующие санкции Национального банка.

Предприятия-резиденты приобретают валюту для:

- проведения расчетов с нерезидентами по импорту товаров (работ, услуг);

- выплаты процентов и основного долга по кредитам уполномоченных банков и заемным средствам, полученным от нерезидентов;

- оплаты расходов, связанных с направлением работников в зарубежные командировки и обучением специалистов за пределами Республики Беларусь;

- и иные цели с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Следует иметь в виду, что покупка иностранной валюты для проведения расчетов между резидентами запрещается, за исключением приобретения для погашения процентов и основного долга по банковским кредитам, полученным в иностранной валюте.

Субъект хозяйствования для покупки валюты представляет в уполномоченный банк заявку произвольной формы, с обязательным указанием цели покупки валюты.

Ревизору следует помнить, что перечисление средств в национальной денежной единице в оплату покупаемой предприятием иностранной валюты производится только с текущего счета покупателя. Купленная валюта хранится на специальном счете, который открывается на отдельном лицевом счете, и зачисление денежных средств на данный счет, полученных из других источников, не допускается. Не допускается также изменение целевого характера купленной валюты. Списание валюты со специального счета производится по поручению предприятия-резидента на цели, декларированные при покупке валюты. Контроль за целевым использованием должны осуществлять уполномоченные банки.

Срок хранения купленной валюты на специальном счете не должен превышать 30 дней. По истечению сроков хранение валюты на этом счете предприятие не вправе использовать купленную иностранную валюту. После истечения срока хранения неиспользованная валюта должна быть реализованная по текущему рыночному курсу с зачислением рублевой выручки на счет клиента. Положительные курсовые разницы, возникающие при продаже неиспользованной валюты, подлежат зачислению в бюджет Республики Беларусь.

Покупка иностранной валюты уполномоченными банками и предприятиями республики у нерезидентов на внебиржевом рынке запрещена.

Предприятие может приобретать валюту в обменных пунктах уполномоченных банков только для оплаты командировочных расходов и расходов, связанных с направлением специалистов на обучение за пределы Республики Беларусь. При этом покупку и конвертацию валюты могут производить как субъекты хозяйствования, так и сами командируемые.

Остаток купленной в обменном пункте валюты, но не использованной в полном объеме, подлежит продажи в обменном пункте. Возврат неиспользованных средств должен  производится в белорусских рублях. При этом, при составлении авансового отчета прилагается чек обменного пункта и свидетельство о купле-продаже валюты.

Особенностью купли-продажи ограниченно конвертируемой валюты (ОКВ), кроме российских рублей и украинских гривен, является покупка ее без декларирования целей использования, открытия специального счета, ограничений срока хранения купленной валюты.

Безналичные расчеты производятся только через банки и кредитные учреждения. Ревизор должен проверить правомерность открытия клиенту валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на ведение международных отношений. Важно убедится в отсутствии “подпольных” валютных счетов.

Следует проверить были ли предоставлены в уполномоченный банк заявки с просьбой о заключении сделки на покупку валюты. При необходимости провести встречную проверку банка. В заявке должны быть указанны наименование и сумма валюты, цель приобретения валюты и другие реквизиты. Вместе с заявкой в банк должны быть представлены копии документов, подтверждающих правомерность покупки валюты.

На основании предоставленных предприятием заявок уполномоченные банки проводят сделки по покупке иностранной валюты и контроль за ее целевым использованием, как уже было сказано выше.

Ревизору целесообразно акцентировать внимание на бартерных сделках, при которых иногда свободно “уплывает” СКВ за границу.

Ревизору необходимо проверить порядок совершения и оформления операций по валютным счетам, который регламентируется правилами Национального банка Республики Беларусь. Проверка производится на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов, аналогично как и на расчетном счете. В бухгалтерии предприятия учет движения валютных средств на транспортном и специальных счетах ведется на активном счете 55 “Специальные счета в банках”, а по текущему валютному счету – на счете 52 “Валютные счета”.

Следует помнить, что по каждому виду валюты должна быть специальная выписка. При проверке выписок надо сверить в первую очередь остатки средств на валютных счетах с учетом. Затем проверяется полнота наличия документов. Чтобы в этом убедиться в начале надо составить сальдо на конец дня предыдущего с сальдо на начало следующего дня. Контроль сальдо должен дополняться контролем дат по выпискам. Полноту документов по выпискам смотрят по самим выпискам (кодам, номеру документа, корреспондирующий счет, код банка и сумма), при этом просматриваются документы, приложенные к выпискам, и ревизор проводит:

1) формальную проверку: документы должны быть чистыми, без исправлений сумм, счетов, отметок банка (штамп, подписи);

2) логическую проверку: сопоставляет платежи с явлениями из жизни предприятия;

3) проверку отражения операций по счетам бухгалтерского учета: не правильная корреспонденция счетов (списание на счета затрат, не типовая корреспонденция), искажение записей в  учетных регистрах, не обоснованность документами, проведение сторнированных записей без документа, искажение итогов, особое внимание следует уделить правильности отражения курсовых разниц;

4) сплошной порядок проверки.

Ревизору необходимо обратить особое внимание на отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам, так как бухгалтерские проверки на зачисление и списание валюты зависят от того, за что она начислена и куда направлена. Кроме того, следует уделить внимание отражению в учете курсовых разниц.

Приобретение иностранной валюты должно отражатся в учете на сумму, перечисленную банку для покупки валюты, включая комиссионное вознаграждение по дебету сч.76 в корреспонденции со счетом 51 в журнале-ордере 2. На фактическую себестоимость приобретенной валюты в оценке по курсу на день ее зачисления на транзитный счет должна быть запись в дебете сч.55, субсчет “Транзитные валютные счета” и кредиту сч.76 в журнале-ордере 8. При списании суммы комиссионного вознаграждения по покупке валют дебетуется сч.99 и кредитуется сч.76 в журнале-ордере 8.

Положительные курсовые разницы по транзитным валютным счетам в случае роста курса иностранных валют проводятся в учете записью: дебет сч.55, кредит сч.99, в журнале-ордере 15.

Отрицательная курсовая разница по транзитным валютным счетам в случае их возникновения отражается обратной записью. Курсовая разница показывается в выписке, в ней указывается курс валют и рублевый эквивалент.

При поступлении валютной выручки на транзитные валютные счета дебетуется сч.55 и кредитуется счета: 60,90,99.

Списание с транзитного валютного счета 50% валютных поступлений в порядке обязательной продажи на МВБ должно отражается по дебету сч.76 в корреспонденции с кредитом сч.55 – по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания с транзитного валютного счета. По мере возмещения рублевого эквивалента от обязательной продажи 50% выручки дебетуется сч.51 в корреспонденции со счетами: 76 – по единому курсу Национального банка на момент списания с транзитного счета и 99 – на разницу между курсом продажи и единым курсом Национального банка. На сумму валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на день ее перечисления для продажи делается проводка: дебет сч.76 в корреспонденции со счетом 52 в журнале-ордере 3.

Следует помнить, что валюта должна продаваться по курсу продажи, установленному на МВБ.

Если при реализации валюты возникает убыток, то в учете должна быть сделана запись: дебет сч.99 в корреспонденции с кредитом сч.76 в журнале-ордере 8.