На производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	40850	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:	41556	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:	42279	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	45231	Факт	Факт	Факт	План
Фактические	45722	Факт	Факт	Факт	Факт
Изменение	+4872	+706	+723	+2952	+491

Из таблицы 2.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,16% (К_в.п. = 1,0216) сумма затрат возросла на 706 тыс. руб. (41556-40850).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 723 тыс. руб. (42279-41556) .

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2952 тыс. руб. (45231-42279).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 491 тыс. руб. (45722-45231).

Таким образом, сумма затрат выше плановой на 4872 тыс. руб. или на 11,9 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1429 тыс. руб. (42279 – 40850), а за счет роста себестоимости продукции – на 3443 тыс. руб. (45722 – 42279) или на 8,14%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3256 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости на 187 тыс. руб. (3443-3256). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 94,57% (3256/3443 х 100), а внутренних - 5,43% (187/3443 х 100)

В процессе анализа себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо также оценить изменение в структуре затрат на производство и её изменений за отчётный период.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1. специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции)[4]; материалоемкие (большая доля материальные затрат)[5]; фондоемкие (большая доля амортизации)[6]; энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2. ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

3. уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства[7];

4. географическое местонахождение предприятия;

5. инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели: соотношение между живым и овеществленным трудом; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.