Документальное оформление и учет текущих активов

 

Текущие активы включают следующие основные элементы: товаро-материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Рассмотрим их учет на предприятии SRL "BAKIS".

Сырье и материалы занимают значительный удельный вес в общем объеме оборотных средств, в особенности на производственных предприятиях. А таковым и является предприятие SRL "BAKIS". Оборотные материальные активы (производственные запасы) опосредуют многочисленные операции, которые по содержанию могут быть группированы в операции по снабжению и хранению, сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и могут быть собственного производства.

Поступающее на предприятие сырье оформляется следующими бухгалтерскими документами:

1. Поступление сырья от юридических лиц осуществляется на основании заказов ранее заключенных экономических договоров. В процесс выполнения заказов и договоров поставок предприятие получает от поставщиков документы, подтверждающие поставку: товарно-транспортные накладные или налоговые накладные.

2. Поступление сырья от подотчетных лиц (заготовителей) предприятия, закупивших сырье у частных лиц на основании приложенных квитанций или если в большем количестве, то на основании товарно-транспортной накладной.

Количественная приемка сырья осуществляется уполномоченным лицом, при этом ее итоги оформляется приходным ордером. Приемка по качеству осуществляется специалистом с отражением итогов в актах экспертизы (актах лабораторного анализа).

Предприятием закупаются товаро-материальные запасы (ТМЗ): товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Все эти и другие ТМЗ приходуются ответственными лицами приходными ордерами на основании налоговых накладных.

В настоящее время каждое розничное торговое предприятие в зависимости от системы ведения учета товаров и уровня компьютеризации располагает правом выбора различных вариантов методов оценки товаров и методов их учета.

Метод розничных продаж является методом учета товаров и расчета себестоимости их продаж. НСБУ - 2 параграф 21 предлагает три варианта применения метода розничных продаж товаров:

Вариант I - учет товаров по продажной стоимости:

а) с учетом торговой надбавки;

б) без учета торговой надбавки;

Вариант II - учет товаров по первоначальной стоимости без учета торговой надбавки;

Вариант III - учет товаров по первоначальной стоимости и расчет себестоимости продаж по установленному проценту валовой прибыли.

Сущность метода розничных продаж заключается в следующем:

1. остаток товаров на начало периода и товары, поступившие на предприятие, учитываются в двух оценках.

- по стоимости приобретения (в финансовом учете);

- по стоимости продаж (в управленческом учете);

2. продажа товаров отражается в финансовом учете по продажным ценам;

3. остаток товаров на конец периода по стоимости продаж и стоимости приобретения определяются расчетным путем:

- остаток товаров на конец периода по стоимости продаж равен продажной стоимости товаров предназначенных для продажи минус продажная стоимость реализованных товаров;

- остаток товаров на конец периода по первоначальной стоимости определяется расчетным путем.

4. себестоимость продаж товаров равна, первоначальной стоимости товаров предназначенных для продажи минус первоначальная стоимость товаров в остатке на конец периода.

Метод розничных продаж тесно взаимосвязан с методами текущей оценки товаров. Текущая оценка товаров регламентируется НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы", который предлагает следующие методы: идентификации; ФИФО; Средневзвешенной стоимости; ЛИФО.

Чтобы понять сущность выше перечисленных методов необходимо знать, что текущая оценка товаров связана с:

а) движением их стоимости;

б) процессом определения себестоимости продаж;

в) оценкой остатков товаров.

Различают движение товаров и движение стоимости. Движение товаров означает их физическое передвижение в ходе деятельности предприятия. Движение стоимости товара означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Например, оценка товаров по методу идентификации означает, что движение стоимости товаров соответствует их физическому движению. Оценка товаров по методу ФИФО, средневзвешенной стоимости и ЛИФО означает, что предполагаемое движение стоимости товаров не соответствует их физическому перемещению.

Применение вышеперечисленных методов и выбор в учетной политике предприятия зависит от системы учета товаров на розничном торговом предприятии.

Различаю три формы учета:

а) индивидуальная;

б) натурально-стоимостная;

в) стоимостная.

а) Сущность индивидуальной системы учета заключается в том, что учитывается движение каждой единицы товара. Материально ответственное лицо отчитывается по каждой сумме товара из конкретной партии. Эта система применяется в магазинах, где продаются дорогостоящие и однотипные товары, например, автомобили, меха, ювелирные изделия, парфюмерия, обувь.

б) Сущность натурально-стоимостной системы заключается в том, что движение товара учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме. Материально ответственное лицо отчитывается по каждому наименованию товаров. Различные торговые предприятия в настоящее время с помощью специальных компьютерных программ осуществляют натурально-стоимостной учет, выбирая в учетной политике один из методов текущей оценки товаров рекомендованных НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы".

в) Сущность стоимостной системы учета товаров заключается в учете общего объема товарной массы в денежном выражении. Материально ответственное лицо отчитывается за стоимостной объем полученных ценностей. Розничное торговое предприятие, которое применяет стоимостную систему учета не располагает данными о первоначальной стоимости товаров для их оценки по каждому наименованию.

Предприятие SRL "BAKIS" использует натурально-стоимостную систему учета, движение товаров (произведенных на предприятии), учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме.

Продуктовая группа товаров оценивается в учете по средневзвешенной стоимости их наличия. Материально-ответственные лица, отвечают по каждому наименованию товара.

Использование той или иной системы учета зависит от ассортимента товаров, а также от возможностей использовать предприятием компьютерной техники.

Товары в розничные торговые предприятия поступают непосредственно от промышленных предприятий, совхозов и колхозов, оптовых предприятий и лиц занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

Для организации товароснабжения, SRL "BAKIS" заключает с поставщиками договора, в которых стороны согласовывают конкретные условия доставки и порядок приемки товаров. Договор-соглашение (чаще письменное) с взаимными обязательствами договаривающихся сторон, также этот документ, облагающий юридической силой. Договор содержит следующие реквизиты: дату составления; наименование; номер; наименование сторон, заключающих договор; основной текст договора: предмет договора, цена и порядок расчетов, качество, ответственность сторон, дополнительные условия, разрешение споров, срок действия договора, юридические адреса и банковские реквизиты сторон; также договор завершается печатями и подписями обеих сторон. Не выполнение договорных обязательств является серьезным нарушением, за это предприятие-поставщик несет экономическую ответственность, то есть, уплачивают потребителю штрафы и неустойки, что не освобождает его от обязательств по поставке товаров.

Прием товаров на торговом предприятии покупателя осуществляется материально-ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов: товаротранспортной накладной, налоговой накладной и другими сопроводительными документами.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров. Она состоит из разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адрес, банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, масса нетто, цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указывается сумма налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Транспортный раздел данного документа содержит следующие данные: дату; номер автомобиля и путевого листа; наименование и адрес заказчика товара, пункт разгрузки и погрузки, указываются сопровождающие груз документы. Один экземпляр документа материально-ответственное лицо со стороны поставщика должно передать ответственному лицу со стороны покупателя, который передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы выданные ему представителем поставщика.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количество товарных единиц в каждом месте. Приемка товаров по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактическом количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов. При приемке продовольственных товаров их количество подтверждается сертификатом. SRL "BAKIS" по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата качества может быть подвергнуто штрафу. Для оформления приемки товара по количеству, качеству, массе и комплектности применяется акт о приемке товаров. В акте отражаются состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилия и инициалы её членов. В состав комиссии входят материально-ответственное лицо SRL "BAKIS" и представитель поставщика товара. Акт должен быть подписан всеми лицами участвовавшими в приемке товаров по количеству и качеству. Лицо, несогласное с содержанием акта подписывает акт с оговоркой об этом и излагает своё мнение. Акт приемки продукции утверждает руководитель предприятия - получателя. Акты регистрируются и хранятся в порядке установленном на предприятии получателя.

При приемке товара на склад получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходной ордер. Этот документ содержит в себе следующую информацию: наименование и номер; реквизиты поставщика и получателя; число; наименование товара; единица измерения; количество; цена и сумма; также рассчитывается общая сумма. Накладная подписывается материально-ответственным лицом.

На основании первичных документов материально-ответственное лицо составляет товарный отчет. Товарный отчет - это сводный документ, составленный материально-ответственным лицом на основании приходных и расходных документов. В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, дата и номера документов, стоимость товаров по приходным, расходным частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товара на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период. В конце товарного отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывается материально-ответственным лицом. Сроки предоставления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий. Увеличение срока представления отчетности ослабеет контроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии, поэтому в SRL "BAKIS" товарные отчеты предоставляются в бухгалтерию еженедельно. Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы проверяются по форме, документами подшиваются в папку. Так как в SRL "BAKIS" ведется мемориально-ордерная система, то надобность в журнальных ордерах отпадает. На основании товарно-денежных отчетов составляется Сводный журнал поступления и выбытия товаров и тары за месяц. На основании Сводного журнала составляется сводная группировочная ведомость оборотов, которая содержит в себе данные синтетического учета, на основании которой делается разноска по счетам в Главную книгу. Поступление товаров в розничной торговле отражается по дебету активного счета 217 "Товары" и отражается в учете записью:

Дебет счета 217 "Товары" на сумму покупной стоимости без НДС 1200 леев

Дебет счета 534 "Краткосрочные обязательства по расчетам с бюджетом"

субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" на сумму налога на добавленную стоимость к возмещению 240 леев

Кредит счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"

субсчет 5211 "Расчеты с поставщиками" на покупную стоимость товаров 1440 леев

Товары на SRL "BAKIS" учитываются у материально-ответственных лиц по продажным ценам, включающим в себя торговую надбавку. Начисление торговой надбавки производится следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 217 "Товары" 240 леев

Кредит 821 "Торговая надбавка", на сумму начисленной торговой надбавки 240 леев

Размер торговой надбавки исчисляется с помощью среднего процента торговой надбавки, который составляет на данном предприятии 20 % и равен для данного товара: 1200*0,2=240 леев.

В SRL "BAKIS" ведется Оборотная ведомость по счету 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", в которой указываются следующие данные: код аналитического счета; торговый партнер; номер и дата первичного документа; корреспондирующие счета; сальдо на начало, обороты; сальдо на конец. В конце определяются итоги по корреспондирующим счетам. Расчеты с поставщиками SRL "BAKIS" производятся как в безналичной форме по средствам платежного поручения, так и в наличной форме, путем выписки счета фактуры. Платежное поручение - это письменное поручение, данное плательщиком, обслуживающего его банку на перечисление денег с его счета на счет получателя. Задолженность перед поставщиком погашается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" 1440 леев

Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте" 1440 леев

Продажа товаров конечным потребителям называется товарооборотом. Розничный товарооборот является важнейшим показателем работы торгового предприятия. От его выполнения зависят остальные показатели хозяйственно-финансовой деятельности.

На сумму выручки кассир выписывает приходные кассовые ордера по реализованным товарам, выдает квитанции от приходных кассовых ордеров материально-ответственным лицам для списания стоимости реализованных товаров по товарному отчету. Одновременно сумму выручки кассир отражает в приходной части кассового отчета. Сумма выручки за реализованные товары, отраженная в товарном и кассовом отчетах, должно быть одинаковой, что проверяется путем встречной сверки отчетов.

Расходная часть товарно-денежного отчета заполняется на основании кассовых документов при расчетах наличными.

В Конгазском Консумкооп синтетический учет продажи товаров осуществляется записями на счетах:

Дебет счета 711 "Себестоимость продаж"

субсчет 7112 "Себестоимость проданных товаров" на покупную стоимость товаров 88 леев

Дебет счета 821 "Торговая надбавка" 16 леев

Кредит счета 217 "Товары"

субсчет 2172 "Товары в рознице" на проданную стоимость, по которой учитывается товар 104 леев

Поступления выручки от реализации товаров в кассу SRL "BAKIS" оформляется Приходным кассовым ордером. Эта операция оформляется записью на счетах:

Дебет счета 241 "Касса"

субсчет 2411 "Касса в национальной валюте" 2344 леев

Кредит счета 611 "Доходы от продаж"

субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" 1953,33 леев

Кредит счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом" субсчет 5342 "Налог на добавленную стоимость" 390,67 леев

На основании товарно-денежных отчетов по бару составляется Сводный журнал поступления и выбытия товаров, он составляется каждый месяц. Затем составляется Сводная группировочная ведомость за месяц по счету 217, её данные записываются в мемориальный ордер, а из мемориального ордера записываются на счета Главной книги.

В процессе своей деятельности предприятие использует различные средства, которые, в силу особенностей своего применения и обращения не относятся к основным средствам. Это малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, их стоимость ниже лимита, установленного для основных средств (1000 леев), или срок полезной деятельности менее одного года. К ним относятся инструменты и приспособления общего и специального назначения, спецодежда, хозяйственный инвентарь и т.д. Указанные средства, как правило, не используются полностью в процессе одного цикла, и их стоимость, по мере использования, переносится на затраты или расходы под видом износа, рассчитанного в размере 100% от их стоимости и уменьшенного на величину предлагаемой остаточной стоимости. Исключение составляют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость которых менее 1/2 части установленного лимита, которые в соответствии с приказом министра финансов Республики Молдова № 32 от 3 марта 2000г. "Изменения и дополнения № 1 к НСБУ 2 "Товароматериальные запасы"" списываются на затраты или расходы по мере передачи в эксплуатацию.

К МБП на SRL "BAKIS" относят: спецодежду.

Для ведения учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов используются следующие счета:

213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет следующие субсчета: 2131 "МБП в запасе", 2132 "МБП в эксплуатации". Данный счет дебетуется на первоначальную стоимость поступивших предметов и кредитуется на стоимость износа списываемых, а также на стоимость годных материальных ценностей, полученных от ликвидации предметов.

Счет 214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" предназначен для учета начисленного износа предметов, не израсходованных полностью при первом их использовании. По кредиту данного счета отражается начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по дебету - списание начисленного износа по выбывшим малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В бухгалтерском учете МБП учитываются по первоначальной стоимости. Текущая оценка МБП осуществляется методом, который выбирается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. В бухгалтерском балансе предприятия они отражаются по балансовой стоимости МБП в запасе и остаточной стоимости МБП в эксплуатации.

При поступлении МБП на склад независимо от их стоимости в учете составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

субсчет 2131 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе"

Дебет счета 534 "Краткосрочные обязательства по расчетам с бюджетом"

субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость"

Кредит счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"

Организация бухгалтерского учета МБП при передаче в эксплуатацию зависит от их стоимости. МБП стоимостью не более 500 леев за единицу списывается на затраты или расходы периода (в зависимости от места использования) в момент их передачи в эксплуатацию на основании первичных документов. К первичным документам, используемым для передачи МБП в эксплуатацию, относятся требования, накладные и другие документы, в которых отражаются внутренние перемещения товароматериальных запасов. При отпуске МБП со склада в эксплуатацию (стоимость единицы которых не более 500 леев), составляется такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 713 "Общие административные расходы"

Кредит счета 213 "МБП"

На предприятии состав и классификация дебиторской задолженности следующая:

по экономическому содержанию:

1. задолженность по торговым счетам;

по счетам к получению внутри страны;

по счетам к получению из-за рубежа.

2. задолженность персонала;

3. задолженность бюджета;

4. прочая задолженность.

в зависимости от сроков погашения: краткосрочная.

Для учета краткосрочной дебиторской задолженности предназначена группа счетов 22 "Краткосрочная дебиторская задолженность". За анализируемый период с 2007 по 2009 года на предприятии SRL "BAKIS" имели место следующие виды дебиторской задолженности:

1. Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

2. Краткосрочная дебиторская задолженность персонала;

3. Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам;

4. Прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

Расчеты с бюджетом имеют специфические особенности благодаря нормативной регламентации способ определения и погашения дебиторской задолженности и обязательств бюджету.

Дебиторская задолженность бюджета возникает вследствие авансовых платежей по установленным налогам в бюджет, переплат сумм в бюджет, разницы между суммами принятого в зачёт и уплаченного налога на добавленную стоимость.

Для обобщения информации о возникновении, наличии и погашении дебиторской задолженности по расчётам с бюджетом, причитающейся предприятию от бюджета в соответствии с действующим законодательством, предназначен активный счёт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом"

Отражение разницы между уплаченными и полученными суммами НДС в бухгалтерии SRL "BAKIS" составляется запись (декабрь 2008 года):

Дебет счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом" 1543 леев

Кредит счета 534 "Обязательства по расчётам с бюджетом" 1543 леев

Возмещение из бюджета сумм по результатам окончательных расчётов

Дебет счета 242 "Текущие счета в национальной валюте";

Кредит счета 534 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом".

В конце каждого месяца предприятие SRL "BAKIS" представляет в соответствующие органы Декларацию о налоге на добавленную стоимость.

Расчётные операции между предприятием и персоналом играют важную роль и включают различные аспекты.

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала учитывается на активном счёте 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала". По дебету этого счёта отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности персонала перед предприятием, а по кредиту - погашение этой задолженности. Сальдо этого счёта дебетовое и представляет собой задолженность персонала перед предприятием на конец отчётного периода.

Дебиторская задолженность по оплате труда возникает при выдаче авансов в счёт оплаты труда. Возникновение такого вида задолженности законом "О бухгалтерском учёте" № 426-XII от 4 апреля 1995 года, КЗОТом и трудовым соглашением, согласно которым персонал имеет право на получение авансов.

Для выполнения некоторых служебных обязанностей отдельным работникам, именующимися подотчётными лицами, выдаются авансы под отчёт. Подотчётные лица получают денежные авансы на операционные и конторские расходы (мелкие закупки материалов или инвентаря, оплату транспортных, почтовых и других канцелярских расходов), если эти расходы невозможно оплачивать из кассы, а также на оплату расходов связанных с командировками. Размер авансов на расходы определяется действительной потребностью, они выдаются на весьма ограниченный срок, по истечению которого подотчётное лицо должно предоставить отчёт о расходах, оплаченных из полученного аванса. Эти авансы предназначаются, главным образом, для покрытия командировочных расходов, которые включают:

· расходы по приходу (стоимость проездных билетов туда и обратно);

· расходы по найму жилья;

· суточные.

Состав и порядок определения командировочных расходов регламентирован Положением "О порядке командирования работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова", утверждённым постановлением Правительства №805 от 7.11.94 года, с изменениями и дополнениями, утверждённые Постановлением Правительства Республики Молдова № 251 от 06.05.96 года и №676 от 4.12.96 года. Этот документ регламентирует оплату командировочных расходов в случае командировок работников по территории Республики Молдова и стран бывшего СССР, за исключением стран Балтики.

Для учёта подотчётных сумм используется счёт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала", субсчёт 2272 "Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц".

На сумму денежных средств, выдаваемых под отчёт, выписывается расходный ордер. Для упрощения расчётов допускается выдача денег из кассы в течение дня по приёмочным квитанциям. По окончании рабочего дня составляется реестр оплаченных квитанций, на их общую сумму, выписывается расходный кассовый ордер. Это ордер, с приложенными к нему квитанциями и реестром, сдаётся в бухгалтерию при отчёте кассира на общих основаниях с другими кассовыми документами.

Данные операции по счету 227 "Краткосрочная кредиторская задолженность персонал" на протяжении анализируемого периода имели место только в 2006 году, а именно была выдана сумма в подотчет на закупку товаров и была составлена в бухгалтерии SRL "BAKIS" следующая проводка:

Дебет счета 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"

субсчет 2272 "Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц" 32614 леев

Кредит счета 241 "Касса" 32614 леев

При списании подотчетных сумм в январе 2007 года, была сделана следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 241 "Касса" 32614 леев

Кредит счета 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" 32614 леев

В качестве учетных регистров по счету 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" бухгалтерия SRL "BAKIS" использует накопительные ведомости. Накопительные ведомости заполняются ежемесячно и аналогично ведомостям по другим счетам. Данные из синтетических регистров заносятся в Главную книгу.

Кроме дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, задолженности персонала в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает и прочая дебиторская задолженность, к которой относится:

· Задолженность страховых компаний;

· Задолженность органов социального страхования;

· Задолженность по предъявленным и признанным претензиям;

· Задолженность по другим операциям

У SRL "BAKIS" прочая дебиторская задолженность возникает с Социальным фондом в результате превышении суммы перечисленных в социальный фонд.

Для обобщения информации о наличии и движении этой дебиторской задолженности предназначен активный счет 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". По дебету этого счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности, а по кредиту - её погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму прочей краткосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Задолженность органов социального страхования возникает вследствие превышения сумм перечисленных в Социальный фонд над начисленными, а также и в случае избыточных выплат соответствующих сумм из Социального фонда, осуществленных предприятием собственными работниками, что отражается бухгалтерской записью в SRL "BAKIS" так:

Дебет счета 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" 1699 леев

Кредит счета 533 "Обязательства по страхованию" 1699 леев

Эта дебиторская задолженность может быть возмещена органами социального страхования с расчетного фонда или может быть переведена в счет платежей будущих периодов.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами предприятия и являются источником его существования. Любое начинание в бизнесе начинается с денег. Важно правильно ими управлять, а также очень важно их контролировать. Для контроля финансовой деятельности, в конце года каждое предприятие должно составлять "Отчет о движении денежных средств". Информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет оценить способность предприятия привлекать и использовать денежные средства, а также определить потребности предприятия в денежных средствах на определенный период. Более подробно эта тема будет рассмотрена в третьей главе.

На предприятии SRL "BAKIS" имеются денежные средства наличной и безналичной формы в национальной валюте (лей). Связанных денежных средств у предприятия SRL "BAKIS" нет, и таким образом предприятие может свободно использовать свои денежные средства.

Для хранения наличных денежных средств также как и для осуществления расчетов - наличными на предприятии, предназначена касса. В целом под кассовыми операциями понимаются операции по приему и выдаче наличных денег, выполняемые кассиром. Учет наличных денежных средств в кассе предприятия ведется в соответствии с "Правилами ведения кассовых операций в национальной экономике Республики Молдова", утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова №764 от 25 ноября 1992 года. Кассир должен быть ознакомлен под роспись с положением о ведении кассовых операций. Он несет полную материальную ответственность за сохранность полученных им денежных средств.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов (почтовые марки, чеки, талоны на топливо). В кассу предприятия деньги поступают с расчетного счета в банке, в результате платежей наличностью за товары, при возврате ранее выданных сумм. Для получения денег со своего счета в банке предприятию выдается чековая книжка. В таком чеке указывают назначение требуемой суммы. В отрывной части чека, которая остается в банке, суммы отражаются только прописью, а в корешке цифрами. При получении наличных денежных средств заполняется приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдаётся лицу внесшему деньги, в подтверждение о передаче этой наличности. Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным, а квитанция должна быть подписана главным бухгалтером и кассиром предприятия.

Выдача наличных денег из кассы связана с выплатой заработной платы, премий и других выплат работникам, выдачей авансов подотчётным лицам, а также для осуществления других затрат на общие нужды предприятия. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер. Выдача заработной платы, стипендий, пенсий и премий производится кассиром по платёжной ведомости без составления ордера на каждого получателя. По истечении трех дней, после получения в банке денег, в платежной ведомости напротив фамилии лица, заработная плата которого осталась не полученной, кассир обязан сделать отметку "депонировано" (принято на хранение). Затем кассир на титульном листе каждой платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверяет эти суммы с общим итогом по платёжной ведомости и скрепляет своей подписью.

Все эти документы бухгалтер должен тщательно проверить и составить расходный кассовый ордер на сумму, фактически выплаченную по платёжной ведомости. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером. Расходный кассовый ордер может быть оплачен кассиром только в день его составления.

Кассир на предприятии SRL "BAKIS" ведет учет наличных денег в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книгу производятся кассиром вслед за получением или выдачей денег по каждому ордеру в двух экземплярах под копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов в книге отрывные, они служат для отчетов кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге и имеют одинаковую нумерацию со вторым экземпляром.

Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итог операций за бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными документами, под расписку в кассовой книге. При ограниченном числе операций по приходу и расходу денег разрешается предоставлять кассовые отчеты не ежедневно, а за 2 - 3 дня по мере заполнения листа кассовой книги, при условии подсчета в лей дневных оборотов и остатков на конец дня.

Подчистки и не оговоренные исправления в книге разрешаются, а сделанные исправления завершаются подписями кассира и главного бухгалтера. Это правило не относится кассовым ордерам. Никаких подчисток, помарок или исправлений, хоть и оговоренных, в этих документах не допускается.

Для учёта наличных денег в кассе предназначен активный счет 241 "Касса". Согласно действующего Плана счетов, к этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

2411 "Касса в национальной валюте";

2412 "Касса в иностранной валюте".

Поступление денежных средств и документов в кассу отражается по дебету данного счета. По кредиту отражаются расходы денежных средств из кассы. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой суммы наличности, имеющихся средств в кассе на конец отчетного периода.

На сумму поступлений от продаж (без налога на добавленную стоимость) в учёте на предприятии SRL "BAKIS" даётся следующая проводка:

Дебит счета 241 "Касса" 15117,6 леев

Кредит счета 611 "Себестоимость продаж" - на сумму полученных доходов от продажи товара в декабре 2009 года 12598 леев

Кредит счета 534 "Обязательства по расчётам с бюджетом" - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость 2519,6 леев

В конце каждого месяца бухгалтер предприятия SRL "BAKIS", производит выдачу заработной платы всем работникам предприятия по платежной ведомости на общую сумму выданной заработной платы за декабрь 2009 года в отчете дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебит счета 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" 3240 леев

Кредит счета 241 "Касса" 3240 леев

Движение денежных средств на расчетном счете оформляются следующими платежными документами:

1. Объявления о взносе наличных денежных средств;

2. Чеки из денежной чековой книжки или лимитированной чековой книжке;

3. Платежные поручения;

4. Инкассовые поручения

5. Аккредитивы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на расчетном счете предприятия в банке, предназначен активный счет 242 "Текущие счета в национальной валюте". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в национальной валюте, по кредиту - использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Внесение денег на текущий счет может осуществляться в разных случаях и в разных формах: в виде выручки от реализации товаров, в виде зачисления на счет кредитов и займов и т.д.

Данная операция была оформлена следующей проводкой:

Дебет счета 241 "Касса"

субсчет 2411 "Касса в национальной валюте"

Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте"

Предприятие периодически получает от банка выписки счета с приложением к ним документов, на основании которых были составлены записи в них. Конечное дебетовое са<