Анализ затрат и себестоимости продукции

 

Задание 9

Затраты - размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап.

Себестоимость - все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги.

На основе формы № 5 приложения № 3 заполним таблицу № 9.

 

Таблица 9 - Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

№ п/п	Наименование элемента затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год		За прошлый год		Отклонения (+,-)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материальные затраты	4 756 320	64,83	4 211 690	64,65	544 630	0,18
2	Затраты на оплату труда	1 540 778	21,00	1 302 915	20,00	237 863	1,00
3	Отчисления на социальные нужды	400 602	5,46	338 758	5,20	61 844	0,26
4	Амортизация	474 025	6,46	497 621	7,64	-23 596	-1,18
5	Прочие затраты	165 314	2,25	163 572	2,51	1 742	-0,26
6	Итого	7 337 039	100,00	6 514 576	100,00	822 483	0,00

 

Данные таблицы 9 показывают, что расходы по обычным видам деятельности за отчетный год увеличились на 822 483 тыс. руб., что может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы и т.д.

В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так в отчетном году на 544 630 тыс. руб. или на 0,17% по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, их доля в общей сумме затрат увеличилась с 64,65% до 64,83%. Сумма затрат на оплату труда выросла на

237 863 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат увеличилась на 1% по сравнению с прошлым годом. Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году 61 844 тыс. руб., а их доля в общем составе затрат увеличилась на 0,26%. Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 23 596 тыс. руб., и доля ее в составе общих затрат уменьшилась на 1,18%. Прочие затраты увеличились на 1 742 тыс. руб. в отчетном году по сравнению с прошлым годом, а их доля в составе общих затрат незначительно уменьшилась – на 0,26%. Анализ расходов по обычным видам деятельности показывает, что предприятие выпускает весьма материалоёмкую продукцию.

Задание 10

Таблица 10 - Анализ затрат на 1 рубль продаж

№ п/п	Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
		прошлый год	отчетный год	прошлый год	отчетный год	прошлый год	отчетный год	прошлый год	отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Количество (Q), шт.	11 500	11 680	5 880	5 600	7 000	11 976	24 380	29 256
2	Цена (Z) тыс. руб.	256	302,3	305,34	264,42	356	269,89	х	х
3	Стоимость (QZ), тыс. руб.	2 944 000	3 530 864	1 795 399	1 480 752	2 492 000	3 232 203	7 231 399	8 243 819
4	Себестоимость единицы продукции (P), тыс. руб.	253,99	264,01	231,41	250	319	238,26	х	х
5	Себестоимость продукции (QP), тыс. руб.	2 920 885	3 083 637	1 360 691	1 400 000	2 233 000	2 853 402	6 514 576	7 337 039
6	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года (Q1P0), тыс. руб.	х	2 966 603	х	1 295 896	х	3 820 344	х	8 082 843
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года (Q1Z0), тыс. руб.	х	2 990 080	х	1 709 904	х	4 263 456	х	8 963 440

1.Определяем себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года:

Изделие А: 11680*253,99=2 966 603 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*231,41=1 295 896 тыс.руб.;

Изделие С: 11976*319=3 820 344 тыс.руб.

Итоговая себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года: 2 966 603+1 295 896+3 820 344 =8 082 843 тыс.руб.

2. Рассчитываем стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года:

Изделие А: 11680*256= 2 990 080 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*305,34=1 709 904 тыс.руб.;

Изделие С: 11976*356= 4 263 456 тыс.руб.;

Итоговая стоимость продаж отчетного года по ценам продаж прошлого года:

2 990 080 +1 709 904 +4 263 456 =8 963 440 тыс.руб.

По данным расчета заполняем таблицу № 10.

3.Для выявления влияния указанных факторов формируется следующая система относительных показателей:

 - затраты на 1 руб. продаж в прошлом году;

=6 514 576/7 231 399=0,9009;

- затраты на 1 руб. продаж в количестве отчетного года по себестоимости и ценам прошлого года;

=8 082 843/8 963 440=0,9018;

- затраты на 1 руб. продаж в количестве и себестоимости отчетного года в ценах прошлого года;

=7 337 039/8 963 440=0,8186;

- затраты на 1 руб. продаж в отчетном году.

=7 337 039/8 243 819=0,8900;

Изменение затрат на 1 рубль продукции в отчетном году по сравнению с прошлым:

0,8900-0,9009=-0,0109.

4.Рассчитаем влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж:

а) Влияние изменения структуры выпускаемой продукции:

0,9018– 0,9009 =0,0009;

б) Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:

0,8186-0,9018 =-0,0832;

в) Влияние изменения цен на продукцию:

0,8900-0,8186 = 0,0714;

г) Баланс отклонений:

0,0009-0,0832-0,0714= - 0,0109.

Вывод:

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,0109 тыс. руб. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции в сторону увеличения – на 0,0009 руб. на 1 руб. затрат, изменения цен на продукцию в сторону увеличения – на 0,0714 руб. Наибольшее влияние оказало снижение себестоимости отдельных видов продукции, что позволило снизить себестоимость на 0,0832 руб. на 1 руб. затрат.

Изменение структуры реализованной продукции и изменение цен на продукцию отрицательно повлияли на себестоимость реализованной продукции, величина их влияния является неиспользованным резервом, т.е. совокупная величина этих показателей является резервом снижения себестоимости продукции: 0,0009 + 0,0714= 0,0723 руб.

Резерв снижения себестоимости продаж = величина резерва снижения затрат на 1 руб. продаж х Выручка от продаж за отчетный год =

= 0,0723 х 8 243 819 = 596 028 тыс. руб.

Задание 11

 

Таблица 11 - Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материалов	Количество израсходованного материала, т		Цена, тыс. руб.		Стоимость израсходованного материала, тыс. руб.
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прош лый год	Отчетный год
1	Материал вида Х	2010	2060	580	585	1 165 800	1 205 100
2	Материал вида У	1610	1240	295	310	474 950	384 400
3	Материал вида Z	810	1040	710	743	575 100	772 720
4	Материал вида W	2240	2690	891	890	1 995 840	2 394 100
	Итого	Х	Х	Х	Х	4 211 690	4 756 320

 

Решение.

Для определения степени влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов составим двухфакторную мультипликативную модель вида: у = а * b, где

y – стоимость израсходованного материала i-го вида, тыс.руб.

а – количество израсходованного материала i-го вида, тонн

b – цена 1 тонны израсходованного материала i-го вида, тыс.руб.

Расчет влияния факторов выполняем способом абсолютных разниц:

1.Определяем изменение стоимости материалов вида «Х»:

∆ y= y₁-y₀ =1205100-1165800=39 300 тыс.руб.;

вида «Y»:

∆ y= y₁-y₀₌ 384 400-474 950=-90550 тыс.руб.;

вида «Z»:

∆ y= y₁-y₀ =772 720-575 100 =197620 тыс.руб.;

вида «W»:

∆ y= y₁-y₀ =2 394 100-1995 840 =398 260 тыс. руб.

Суммарное изменение стоимости материалов:

4756320-4211690=544630 тыс.руб.

2.Определяем влияние изменения цены израсходованного материала

вида «Х»:

∆y_a = (a₁* b₁)- (a₁* b₀) = (2060*585)-(2060*580)=1205100-1194800=10300 тыс.руб.;

вида «Y»:

∆y_a = (a₁* b₁)- (a₁* b₀) =(1240*310)-(1240*295)=384400-365800=18600 тыс.руб.;

вида «Z»:

∆y_a = (a₁* b₁)- (a₁* b₀) = (1040*743)-(1040*710)=772720-738400=34320 тыс.руб.;

вида «W»:

∆y_a = (a₁* b₁)- (a₁* b₀) = (2690*890)-(2690*891)=2394100-2396790=-2690 тыс.руб.;

Суммарно по всем материалам:

10300+18600+34320-2690=60530 тыс.руб.

3.Определяем влияние изменения количества израсходованного материала: вида «Х»:

∆y_b =(a₁* b₀)- (a₀* b₀)= (2060*580)-(2010*580)=1194800-1165800=29000 тыс.руб.;

вида «Y»:

∆y_b = (a₁* b₀)- (a₀* b₀) =(1240*295)-(1610-295)=365800-474950=-109150 тыс.руб.;

вида «Z»:

∆y_b = (a₁* b₀)- (a₀* b₀) =(1040*710)-(810*710)=738400-575100=163300 тыс.руб.;

вида «W»:

∆y_b = (a₁* b₀)-(a₀* b₀)=(2690*891)-(2240*891)=2396790-1995840=400950 тыс.руб.

Суммарно по всем материалам:

29000-109150+163300+400950=484100 тыс.руб.

Баланс отклонений:

60530+484100= 544630 тыс.руб.

4.Совокупное влияние факторов, по каждому виду материалов составит:

∆y^X = ∆y_а + ∆y_b = 10300+ 29000= 39300 тыс. рублей;

∆y^Y = ∆y_а + ∆y_b = 18600-109150= -90550 тыс. рублей;

∆y^Z = ∆y_а + ∆y_b = 34320+163300=197620тыс. рублей;

∆y^W = ∆y_а + ∆y_b = -2690+400950= 398260 тыс. рублей.

5.Суммарное влияние факторов на изменение стоимости всех израсходованных материалов составило:

∆y^Х + ∆y^Y + ∆y^Z + ∆y^W = 39300-90550+197620+398260=544630 тыс. рублей.

Вывод.

Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 544 630 тыс. руб. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материала, так и за счет увеличения цен на материал.

Наибольшее влияние оказало изменение материала W, стоимость используемых материалов выросла на 398260 тыс.руб. Причем основное влияние оказал фактор роста количества материала, за счет которого стоимость материалов выросла на 400950 тыс.руб. Так же большое влияние оказало изменение материала Z, стоимсть выросла на 197620 тыс.руб, основное влияние также оказал фактор роста количества материала, и стоимость выросла на 163300 тыс.руб. Увеличение цены тоже увеличило стоимость материалов на 34320 тыс.руб. Влияние материала Х оказалось незначительным, что увеличило стоимость материалов всего на 39300 тыс.руб. По материалу Y произошло снижение стоимости материалов на 90 550 тыс.руб., из-за снижения количества потребления материала с 1610 до 1240 тонн.

Задание 12

Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резерв снижения этих затрат. Для этого составим аналитическую таблицу 12 и способом абсолютных разниц определим влияние этих факторов на фонд заработной платы работников. Источниками информации для заполнения этой таблицы являются:

1) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) из приложения № 3

2) справка № 1 из приложения № 4

 

Таблица 12 - Исходные данные для расчета влияния отдельных факторов на изменение затрат по оплате труда

№ п/п	Показатели	прошлый год	отчетный год	Отклонение (+;-)
1	2	3	4	5
1	Численность работников, чел.	28 520	29 230	710
2	Средняя заработная плата 1 работника	45,6843	52,7122	7,0279
3	Фонд заработной платы работников, тыс. руб.	1 302 915	1 540 778	237 863
4	Влияние факторов:	Х	Х	Х
	а) численность работников	Х	Х	32436
	б) среднегодовой заработной платы 1 работника	Х	Х	205427

 

Среднюю заработную плату 1 работника найдем по формуле:

 

.

 

Для анализа составим двухфакторную мультипликативную модель:

у = а * b, где

y – затраты на оплату труда, тыс.руб.

а – численность работников, чел.

b – среднегодовая заработная плата, приходящаяся на 1 работника, тыс.руб.

Анализ влияния факторов проведем способом абсолютных разниц.

Ø Определяем влияние изменения численности персонала:

∆y_a = (a₁ – a₀) * b₀ = 710 * 45,6843 = 32435,85 тыс. рублей, т.е. рост численности работников на 710 человек привел к росту затрат на оплату труда на 32436 тыс.рублей.;

Ø Определяем влияние изменения среднегодовой заработной платы 1 работника на изменение затрат на оплату труда:

∆y_b = a₁ * (b₁ – b₀) = 29230 * 7,0279 = 205427 тыс. рублей, т.е. повышение среднегодовой заработной платы на 7,0279 тыс. рублей на 1 работника привело к повышению затрат на оплату труда на 205426 тыс. рублей;

Совокупное влияние факторов, т.е. баланс отклонений составил:

∆y^Y = ∆y_а + ∆y_b =32436+ 205427 = 237863 тыс. рублей.

Таким образом, оба фактора привели к росту фонда оплаты труда. Рост численности работников зависит от количества новых рабочих мест, расширения производства. Рост численности рабочих на 710 чел. в отчетном году говорит о расширении производства для изготовления новой продукции, что в свою очередь ведет к большему выпуску продукции и как следствие увеличению прибыли. Средняя заработная плата в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, норм выработки и расценок, изменения тарифных ставок в связи с инфляцией, разных доплат и премий. Поэтому величина отрицательно повлиявших факторов явилась резервом снижения затрат по оплате труда – 237 863 тыс.руб.

Резервы снижения затрат на оплату труда заключаются в снижении трудоемкости продукции, своевременном пересмотре норм выработки и расценок, правильности начисления оплаты по тарифу, различных доплат и надбавок и т.п. Так же необходимо следить, что бы на предприятии темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если данный принцип будет нарушен, то происходит перерасход фонда заработной платы, что в свою очередь влечет повышение себестоимости продукции и как следствие снижение суммы прибыли.

Задание 13

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации"

доходами признают увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Доходы и расходы делятся на доходы (расходы) по обычным видам деятельности и на прочие доходы (расходы). Превышение доходов над расходами означает прибыль, превышение расходов над доходами – убыток от соответствующего вида деятельности. Анализ доходов и расходов ООО «Агат» произведем в таблице 13.1. на основе данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» из приложения № 2.

 

Таблица 13 - Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение(+,-)
		Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	%
1	Выручка (нетто)	7 238 399	99,27	8 243 819	99,39	1 005 420	0,12
2	Проценты к получению	27 676	0,38	24 890	0,30	(2786)	-0,08
3	Прочие доходы	25 823	0,35	25 960	0,31	137	-0,04
4	Всего доходов	7 291 898	-	8 294 669	-	490834	-
5	Себестоимость продукции	(4 801 575)	68,47	(5 409 150)	67,61	(607 575)	-0,86
6	Коммерческие расходы	(674 452)	9,62	(759 877)	9,50	(85 425)	-0,12
7	Управленческие расходы	(1 038 549)	14,81	(1 168 012)	14,60	(129 463)	-0,21
8	Проценты к уплате	(165 520)	2,36	(285 035)	3,56	(119 515)	1,2
9	Прочие расходы	(332 924)	4,75	(378 349)	4,73	(45 425)	-0,02
10	Всего расходов	(7 013 020)	-	(8 000 423)	-	(987 403)	-
11	Превышение доходов над расходами	278 878	-	294 246	-	15 368	-
12	Отношение доходов к расходам	1,0398	-	1,0368	-	0,4971	-

 

Согласно данным таблицы общая сумма доходов предприятия в отчетном году увеличилась на 1 005 420 тыс. руб., а общая сумма расходов выросла на 987 403 тыс. руб., что говорит об увеличении прибыли предприятия на 18 017 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом, что является положительным фактором в его работе.

Наибольшую роль - 99% в формировании доходов ООО «Агат» в прошлом и отчетном годах играла выручка от реализации продукции, величина которой увеличилась на 1 005 420 тыс. руб. или на 0,12%. Доля прочих доходов в их общей сумме незначительна (около 0,04%), их величина в отчетном году увеличилась на 137 тыс. руб., что также можно оценить положительно. Отрицательно сказалось уменьшение процентов к получению на 2 786 тыс. руб. или на 0,08%, это говорит о том, что предприятие не расширяет свою финансовую деятельность, не активно вкладывает свои финансы в акции, облигации других предприятий.

Расходы за отчетный период увеличились на 987 403 тыс.руб. Соответственно, наиболее весомый вклад 67,61% в общую сумму расходов предприятия вносят расходы по обычным видам деятельности – себестоимость продукции. Хотя себестоимость продукции в отчетном году по сравнению с прошлым выросла на 607 575 тыс. руб., в процентах к общей сумме расходов она снизилась на 0,86%, что можно расценить как положительный фактор к получению прибыли в отчетном году. Управленческие расходы в отчетном году увеличились на 129 463 тыс. руб., однако в процентах к общей сумме расходов они снизились на 0,21%. Величина коммерческих расходов в отчетном году выросла на 85 425 тыс. руб.

Проценты к уплате в отчетном году увеличились на 119 515 тыс. руб., что говорит об увеличении долга предприятии перед другими и является отрицательным фактором.

Основная прибыль получена ООО «Агат» за счет производственной деятельности. Однако сумма прибыли была частично потеряна за счет роста себестоимости продукции и коммерческих расходов и прочих расходов, что следует оценить отрицательно.

Таким образом, на изменение прибыли оказали отрицательное влияние следующие факторы:

- снижение процентов к получению;

- увеличение управленческих расходов;

- увеличение процентов к уплате;

- увеличение прочих расходов;

- увеличение коммерческих расходов;

- увеличение себестоимости продукции.

Рекомендации по снижению себестоимости продукции:

1. Повышение производительности труда.

2. Соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Сокращение затрат на обслуживание производства и управления.

4. Сокращение потерь от брака и других непроизводственных расходов