Техника составления бухгалтерского баланса.

        Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

        В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

         Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

        Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

        Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

         Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

          Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в свое отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. 

         Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации.

          Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

          Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

        Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.    

         Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

         В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

        Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

            Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью, поэтому главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является внимательное следование этим указаниям и соответствующим положениям Методических рекомендаций по составлению отчетности.

            В связи с переходом на новый план счетов необходимо отметить некоторые изменения при порядке формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса:

· С введение в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 №26н, предприятия, при заполнении форм отчетности не отражают отдельно стоимость МБП, так как МБП перестают быть отдельным объектом учета. Стоимость МБП, переведенных в состав материальных запасов или основных средств, отражаются по строкам 211 или 120 (122) соответственно. В аналогичном порядке отражают МБП организации, отказавшиеся от применения стоимостного критерия для учета ценностей в составе основных средств или материалов;

· В балансе предприятий, перешедших на новый план счетов, будет отсутствовать остаток по строке 440 «Фонд социальной сферы». Неиспользованный остаток фондов социальной сферы войдет в остаток по строке 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

    Следует остановиться на изменениях в порядке формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса, для предприятий независимо от применяемого Плана счетов:

· ПБУ 6/01 введены новые условия признания имущества в составе основных средств – не предполагается последующая перепродажа имущества, оно имеет способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· Если основное средство находится в собственности двух или нескольких организаций, то стоимость основного средства отразится в балансе каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности;

· В соответствии с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, не признаются нематериальными активами: научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке; материальные носители произведений науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. В остатке на счете 04 отражаются программы для ЭВМ и базы данных только в том случае, если предприятие обладает исключительным авторским правом на них или если они приобретены до 2002 г. Во всех остальных случаях приобретаемые бухгалтерские и иные программы и базы данных подлежат отражению в остатке по счету 31 (97) «Расходы будущих периодов»;

· В связи с введением в действие с 01.01.01 Положения по бухгалтерскому Учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, остаток средств целевого финансирования в части предоставленных бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов». Если по какой-либо причине предприятие должно возвратить ранее полученные из бюджета средства, в бухгалтерском балансе отражается задолженность в разделе «Краткосрочные обязательства».

            Воспользуемся таблицей, в которой отражено, как сформировать показатели бухгалтерского баланса на основании распределения остатков, выведенных по счетам бухгалтерского учета в соответствии с новым Планом счетов.

          Далее прилагаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.