Цели формирования и структура финансовой отчетности национальных акционерных компаний

В процессе своей деятельности компании преследуют свои стратегические цели, при этом являясь субъектом хозяйственных отношений наравне с другими компаниями, банками, страховыми и инвестиционными структурами, государством. При этом последнее предписывает обязательные требования к формированию финансовой отчетности, на основе которой государство не только контролирует правильность определения сумм налоговых и других обязательных платежей, но и осуществляет на основе статистического анализа прогнозирование тенденций развития отраслей и экономики в целом.

В свою очередь, финансовая отчетность является источником оценки платежеспособности, инвестиционной привлекательности и надежности предприятия как контрагента кредитных, инвестиционных и текущих хозяйственных операций для банков, инвестиционных структур, заказчиков и поставщиков. Поэтому среди главных целей формирования финансовой отчетности корпораций следует выделить;

- предоставление потной и достоверной информации о результатах деятельности корпорации государственным органам;

- формирование положительного имиджа корпорации, как стабильного, платежеспособного партнера;

- утверждение корпорации, как надежного высокоэффективного объекта инвестиционных вложений;

- формирование основных показателей для дальнейшего внутрифирменного анализа причин и источников повышения эффективности производства.

Главными документами, из которых предприятие и контрагенты получают информацию для дальнейшего анализа являются:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

Баланс представляет собой своего рода «моментальный снимок» состояния активов, которые используются на предприятии, и капитала, за счет которого созданы эти активы. Следует подчеркнуть, что это документ статического характера, так как он привязан к какой-то одной, фиксированной точке времени. Поэтому, чтобы посмотреть, как изменились активы и соответствующие им капитал, (т.е. понять динамику) нам приходится повторять такое «фотографирование» через какие-то интервалы времени: месяц, квартал, год.

В отчете о прибылях и убытках показываются прибыли и убытки предприятия от его обычных операций за определенное время. В этом документе измеряется совокупный доход за вычетом издержек. И доход и затраты вычисляются по четко установленным правилам бухгалтерского учета и отчетности. Показатели в отчете о прибылях и убытках связаны с показателями в балансе, т.е. это не независимые друг от друга документы: нельзя изменять значения показателей в одном документе, ничего не меняя в другом. Поэтому оба они тесно связаны между собой.

Отчет о движении денежных средств – отражает поступления денежных средств, когда предприятие получает документы об оплате с выпиской банка, а когда предприятие само оформляет платежное поручение на оплату, то образуется отток денежных средств. Поэтому, важно разобраться с факторами, которые вызывают подобные перемещения. Включение этого отчета в комплект финансовой отчетности стал обязательным только с вводом с 01.01.2000 года национальных стандартов бухгалтерского учета, но анализировать денежные потоки правление стало уже более 3‑х лет назад.

Анализ структуры баланса

Баланс является основным бухгалтерским отчетом. Традиционно он всегда составлялся по форме из двух колонок, озаглавленных соответственно «Активы» и «Пассивы».

В колонке «Активы» перечисляются средства, которые принадлежат предприятию.

В колонке «Пассивы» отражаются различные источники этих же сумм средств (капитал).

Итоговые суммы в каждой колонке одинаковыми, так как предприятие должно однозначно показать, откуда у него появились средства на приобретение каждого из перечисленных в балансе активов.

Баланс, условно разделен на 5 основных блоков или частей. В эти блоки можно занести практически все данные, которые включаются в этот документ. Два блока находятся на стороне активов предприятия, а три – на стороне пассивов.

Часть баланса активы

Активы можно разделить на:

- внеоборотные активы (ВА);

- оборотные активы (ОА).

Можно рассматривать эти составляющие и с точки зрения времени, в течение которого эти активы используются, т.е. как «долгосрочные» активы и как «краткосрочные» активы. Как мы увидим позже, такое временное деление для активов полезно, однако еще более оно полезно в отношении капитала.

Под краткосрочными в данном случае мы понимаем такие активы, которые можно достаточно быстро (в течение года) снова превратить в денежные средства.

Различные средства, которые указываются в этом блоке можно объединить в четыре группы:

1. Запасы.

Сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.

2. Дебиторская задолженность.

Счета дебиторов – задолженность клиентов в результате проведения обычных операций.

3. Денежные средства.

Сюда входят как непосредственно деньги, так и их эквиваленты, например, краткосрочные банковские депозиты.

4. Прочие.

Остальные краткосрочные активы, например, расходы будущих периодов, подписка, лицензии на занятия предпринимательской деятельностью (комбинат питания для занятий торговой деятельностью).

Эти категории активов постоянно находятся в движении. Так, товарно-материальные запасы используются для производства готовой продукции, которая после ее реализации принимает форму дебиторской задолженности, которая в свою очередь, затем погашается через выплаты денежных средств, поступающих на предприятие.

Говоря об оборотных активах, нужно отметить, что одним из наиболее важных вопросов – оценка каждого актива. Однако здесь действует множество факторов, о которых мы поговорим позже. Сегодня наши приобретенные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости приобретения или себестоимости изготовления. В финансовой отчетности же запасы отражаются по наименьшей из двух оценок на дату баланса: первоначальной стоимости или стоимости чистой реализации. По чистой стоимости реализации запасы отражаются, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или каким-либо другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Наиболее весомыми компонентами активов для предприятий машиностроительного комплекса являются товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность.

В первом блоке активов указываются внеоборотные активы. Этот блок на общей схеме расположен в левом верхнем углу и включает средства, которые можно объединить в три группы.

1. Нематериальные активы – в развитых странах включается такое понятие как репутация, патенты, лицензии. Другими словами, – нематериальные активы, которые не имеют физического воплощения.

2. Ко второй группе внеоборотных активов относятся основные средства. Это крупные, дорогие, длительного пользования материальные активы, необходимые для осуществления различных операций предприятия. Сюда входят здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, офисная техника и т.д. Стандартный способ определения их стоимости таков: берется первоначальная стоимость приобретения и из нее вычитается износ, накопленный за время пользования основными средствами. Но, в соответствии с требованиями национальных стандартов, эта стоимость должна быть равна справедливой (рыночной) стоимости на дату баланса, с учетом уменьшения полезности, износа или модернизации основных средств.

Земля, хотя предприятия и платят налог за ее пользование, не является пока собственностью предприятий и в балансе нет ее оценки.

3. В третью группу внеоборотных активов можно выделить незавершенное строительство, долгосрочные финансовые инвестиции (это, например, акции других компаний, приобретаемых с целью получения прибыли).