Экономическая сущность расходов, затрат и себестоимости

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать затраты, возникающие в результате производственного процесса, и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [28].

Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности делят, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по основной деятельности относят расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, возникающие в процессе переработки МПЗ, выполнении работ, оказании услуг, их продаже, коммерческие и управленческие расходы.

К прочим расходам, согласно ПБУ 10/99, относятся расходы, связанные с:

1 продажей прочих активов;

2 предоставлением за плату активов во временное пользование активов и прав на интеллектуальную собственность;

3 участием в УК других организаций;

4 проценты, уплачиваемые за пользование денежными средствами;

5 оплатой услуг банка;

6 отчислением в резервы;

7 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8 возмещения причинных организацией убытков;

9 убытки прошлых лет, выявленные в этом году;

10 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

11 суммы уценки активов и курсовые разницы;

12 благотворительные взносы;

13 расходы, возникающие в последствии ЧС и др. [28].

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку.

С точки зрения экономиста В.А. Пипко, расходы - это стоимость ресурсов, использованных организацией в течение определенного периода для получения дохода, т.е. это часть затрат, представленных в себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Расходы связаны с извлечением дохода и включают:

· затраты на обслуживание производственного или иного процесса деятельности, затраты на продажу, оказание услуг, производство работ и т.д.;

· обязательные платежи по уплате налогов и сборов, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и созданию резервов и т.д.;

· убытки, связанные с производством бракованной продукции и непроизводительные потери и т.д. [15].

Расходы выступают в форме оттока, уменьшения активов и отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2), т. е. лишь в момент продажи товаров, продукции (работ, услуг) организация признает свои доходы и связанные с ними расходы как часть затрат. Такой подход в бухгалтерском учете называется принципом соотнесения доходов с затратами (расходами) на их получение.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности «расходы» включают в себя убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности организации. Расходы включают такие статьи затрат, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Таким образом, «затраты» - это расходы организации непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) [17].

Однако в международной практике «затраты» и «расходы» имеют существенные различия, в основе которых лежат как их состав, так и фактор времени.

Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Затраты могут быть связаны с извлечением дохода, а могут носить потребительский характер, т.е. направляться на благотворительные и гуманитарные цели, в политику, на развитие социально-культурной сферы и др. Затраты концентрируются на счетах материалов, товаров, готовой продукции, полуфабрикатов, вложений во внеоборотные активы и т.д.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация затрат для целей исчисления себестоимости

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений и контролю и регулированию

Затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками производства. Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство. Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции [9].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость в соответствии с Международными стандартами выделяются следующие ее виды:

Рисунок 1 – Виды себестоимости

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.). Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции [9].

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляцией называется исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементамзатрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции - по калькуляционным статьям [9].

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

ü материальные затраты

ü затраты на оплату труда;

ü отчисления на социальные нужды;

ü амортизация;

ü прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Следует отметить, что при учете затрат по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Например, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы на продажу.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Различают следующие виды калькуляции (рисунок 2).

Рисунок 2 – Виды калькуляции

Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям расходов производятся в специальных формах, называемых калькуляциями. Виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции. Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции [13].