Калькуляция и анализ себестоимости зерновых

Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг) [13].

Фактические затраты на производство продукции растениеводства и в частности зерновых можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 20/1, 23, 25, 26, 29,. Следовательно, к закрытию счета 20/1 «Растениеводство» следует приступить, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по вспомогательным производствам, а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В конце отчетного года в дебетовой части аналитических счетов растениеводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой – выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции – по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость продукции растениеводства ООО «Палёнское» в конце отчетного года доводят до уровня фактической.

Объектами калькуляции по зерновым в ООО «Палёнское» являются яровые зерновые, озимые зерновые и зернобобовые культуры.

Кроме того, необходимо помнить, что при исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации. Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике в ООО «Палёнское» применяют метод исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам.

Итак, объектами калькуляции по зерновым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы (в весе после доработки). Калькуляционная единица - 1 ц продукции, метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции зерновые необходимо перевести в полноценное зерно, используя данные о процентном содержании его в зерновых отходах. Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерновых отходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию зерновых, в нашем случае 29 858 тыс. руб., исключить стоимость соломы по установленным нормативам, то есть 88 тыс. руб. В нашем случае из общего количества полученного зерна 151 481 ц вычитаем 5 696 ц зерноотходов и солому, которую целиком отнесем на яровые зерновые, и исчислить себестоимость (таблица 9).

Себестоимость 1 ц продукции каждого вида определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на культуру, на массу зерна после очистки и сушки (таблица 10).

Наибольший объем в структуре затрат занимают затраты на производство яровых зерновых. Что касается статей затрат, то постоянные затраты по каждой культуре и в целом по растениеводству превышают переменные. В переменных затратах наибольший удельный вес имеют затраты на удобрения и средства защиты растений, а в постоянных – содержание основных средств.

Что касается себестоимости единицы продукции, то здесь наибольшую себестоимость имеет 1 ц. зернобобовые – 615,54 руб., в ООО «Палёнское» это сортовой горох. Самая низкая себестоимость у яровых зерновых – 258 руб./ц. В целом себестоимость одного центнера зерновых в ООО «Палёнское» составляет в 2009 году 290,5 руб./ц.

Таблица 9 – Калькулирование себестоимости зерновых ООО «Палёнское» за 2009 год, тыс. руб.

Сравнение фактически полученной себестоимости 1 центнера продукции с плановым значением говорит, что ООО «Палёнское» запланировало по всем статьям меньшую себестоимость, чем получила фактически (таблица 11). Это является достаточно распространенным явлением, которое, как правило, объясняется ростом цен и растущей инфляцией, которые вынуждают предприятие нести большие издержки, чем было запланировано.

Таблица 10 – Калькуляция себестоимости зерновых на 1 единицу продукции ООО «Палёнское» за 2009 год, тыс. руб.

Таблица 11 – Сравнение фактически полученной себестоимости с плановым значением ООО «Палёнское» за 2009 год, тыс. руб.

Однако, если проследить динамику размеров себестоимости зерновых, то становится понятно, что ООО «Палёнское» необоснованно занизило плановые затраты на производство, ведь снизить себестоимость по сравнению с предыдущим годом предприятию удалось только по яровым зерновым с 315 руб./ц в 2008 г. до 258 руб./ц. в 2009. Как уже отмечалось выше, превышение фактической себестоимости над плановой должно быть отражено в учете дополнительной записью в конце отчетного периода, то есть плановая себестоимость должна быть доведена до фактической.

Таблица 12 – Динамика себестоимости зерновых

ООО «Палёнское» за 4 года, руб.

Кроме того в значительной степени огорчает тот факт, что является не совсем понятным, какой методикой при планировании себестоимости руководствовалась организация, ведь значения, рассчитанные по средней трех лет и прошлого года, увеличенного на ставку рефинансирования ЦБ в значительной степени отличается от того, что предлагает ООО «Палёнское».

Таблица 14 – Расчет плановых значений себестоимости единицы продукции для ООО «Палёнское» на 2008 год, руб/ц

Таким образом, хотелось бы настоятельно рекомендовать ООО «Палёнское» пользоваться общепризнанными методиками расчета плановой себестоимости.