Проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации  в условиях финансового кризиса

В периоды кризисных ситуаций усиливается регулирующая роль государства в рыночной экономике, правительственная регламентация не только экономики, но и социальной жизни. Когда кризис позади – такая регламентация ослабевает. В мировой практике накоплен опыт разработки и реализации антикризисных программ, позволяющих ускорить выход из кризиса и минимизировать негативные последствия кризиса. Однако, в нынешних условиях, когда масштаб экономического кризиса носит характер мирового, кризис относится к глубоким, острым, для которого характерен целый клубок противоречий, проблем и серьезные негативные последствия, применяются не только старые, проверенные способы и пути выхода из кризиса, но и, конечно, новые (инновационные). Многими учеными-экономистами в первой половине 21 века прогнозировалось[36]:

─  сокращение масштабов госсектора, концентрация производства и капитала (монополии, ТНК);

─  глобализация экономики и диктат ТНК (в итоге – синхронизация циклов и кризисов в различных сферах и странах);

─  в структуре экономических циклов возрастает роль динамики фиктивного капитала, финансово-кредитной сферы, финансовых центров, в которых аккумулируются огромные капиталы и через которые осуществляются их перетоки, возникают очаги зарождения мировых кризисов;

─  в структуре экономики падает доля товаров и возрастает доля услуг (до трети ВВП, которые обеспечивают растущую долю занятости). Периодические колебания в сфере услуг (информационные, финансовые, туристические, образовательные и др.) оказывают определяющее воздействие на ход экономических циклов;

─  усиление влияния на экономическую динамику внеэкономических циклов и кризисов – социокультурных, военно-политических, экологических, что ведет к деформации экономических циклов.

В перспективе:

─  завершение цивилизационного кризиса – первая четверть 21 века;

─  развертывание глубокого экономического кризиса – в 10-е годы 21 века;

─  в начале каждого десятилетия экономический цикл будет начинаться с кризисной фазы (поражающей реальную экономику).

Прогноз, к сожалению, оказался верным. Таким образом, несомненно, нужно быть готовым к кризису, можно и нужно управлять кризисом, можно и нужно просчитывать, предвидеть последствия кризиса. Это является одной из важнейших функций государства. Государственное регулирование – функция управления, обеспечивающая равновесное состояние институциональных образований экономической системы. Одной из форм регулирования является нормативно-законодательная деятельность государства, включающая принятие таких важных нормативных правовых актов как[37]: Гражданский кодекс РФ (основной хозяйственный закон в РФ); законодательство о конкуренции, в первую очередь Федеральный закон «О защите конкуренции»; законодательство об инвестициях и инновациях, о банкротстве; законодательство о приватизации, предприятиях; таможенное законодательство; финансовое (бюджетное, налоговое, банковское). Причем именно финансовое законодательство обеспечивает управление, во-первых, совокупностью денежных средств, находящихся в распоряжении государства, предприятий, домохозяйств; во-вторых, источниками доходов, статьями расходов; в- третьих, порядком их формирования и использования. Наиболее значимым, по мнению автора, является налоговое законодательство, являющееся инструментом государственной налоговой политики, элементом налоговой системы. Надо сказать, что эффективная налоговая система является критерием эффективности рыночной экономики – показателем эффективности налоговой системы является наибольший вес в ВВП налогов с граждан и юридических лиц (в США-75%, в России в 1998 – 30%).

Именно, налоговое законодательство устанавливает пределы и формы вмешательства государства в рыночную экономику посредством налогов. Налоги, тщательно продуманное и развитое налоговое законодательство являются одним из основных средств, с помощью которых государство воздействует на экономические процессы, защищает от издержек рыночного хозяйствования. В этой связи налоговое регулирование становится одной их основных форм государственного регулирования, особенно в условиях кризиса. А налоги становятся тем самым фактором, позволяющим преодолеть или минимизировать негативные последствия кризиса, выйти из кризиса.

Налоговая политика в условиях кризиса, безусловно, должна рассматриваться как форма государственного регулирования кризисными ситуациями в сфере экономической и финансовой, поскольку с помощью налогов можно[38]:

─ реализовать общие задачи и цели экономических преобразований;

─ обеспечить минимум в условиях кризиса управляемости экономики и экономического процесса в целом;

─ разрешить или смягчить острые социальные противоречия, возникающие в результате смены общественного строя, порождающих ходом реформ;

─ развивать новые отношения бюджетного федерализма.

С помощью функций налогов, особенно, регулирующей, можно обеспечить:

─ концентрацию и централизацию финансовых ресурсов;

─ воздействие на экономический рост и занятость;

─ реализацию экономических, социальных и политических функций государства.

С помощью налогов государство способно вывести экономику из кризисных ситуаций:

─ стимулировать привлечение новых накоплений граждан в банках и небанковских финансовых институтов;

─ привлечь прямые и портфельные иностранного капитала и внешние заимствования.

Поэтому в условиях кризиса крайне важно осуществлять тщательно продуманную налоговую политику, особенно в отношении наиболее крупных налогоплательщиков: банков, фондовых институтов и др.

Ослабление налогового бремени (через регулирование состава налогов, масштаба и направленности налоговых льгот, регулирование налоговых ставок), безусловно, будет способствовать:

─ экономическому росту (инвестиционное развитие конкурентоспособной части реального сектора экономики – например, переработка, торговля и вложения в сельское хозяйство, что приведет к снижению удельного веса импортной продукции);

─ разделению функций бюджетной системы и деятельности ее организационных структур в части формирования доходов и обеспечения режима финансирования, определить границы ответственности (оптимизация доходов и расходов);

─ развитию реального сектора;

─ повышению конкурентоспособности отечественных товаропроизводителей.

Итак, каким образом с помощью налогов государство демпфирует (т.е. смягчает) негативные последствия кризиса, выводит экономику из кризиса. В целях минимизация негативных последствий кризиса 2008-2009 гг., поддержки деловой активности бизнеса, государством были введены налоговые послабления, называемые антикризисными. Причем эти послабления были введены экстренно. Смягченные нормы законодательства о налогах и сборах призваны были улучшить положение налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях. Наиболее значимым признается снижение налоговой нагрузки для всех предприятий путем снижения до 20% налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Во-вторых, организации, инвестирующие в оборудование, получили дополнительные льготы по амортизации. В-третьих, введено налоговое льготирование приоритетных научных разработок. Были полностью освобождены от всех налогов средства, направляемые предприятиями на обучение своих сотрудников. Освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, не производимого в России, что серьезно уменьшит расходы предприятий на модернизацию производства. Это не полный перечень налоговых послаблений, носящих антикризисный характер. По оценке власти, принятые Правительством решения значительно облегчили налоговую нагрузку на экономику. Но вместе с тем в 2009 г. отмечается тенденция снижения поступлений в бюджетную систему на 420 млрд.рублей[39]. Между тем Правительство РФ расценивает это как положительную для бизнеса тенденцию, поскольку данные решения увеличивают остающиеся в распоряжении предприятий средства, которые могут использоваться на выплату заработной платы либо инвестиции. Однако экономисты также пытались оценить эффективность фискальных мер Правительства на рост ВВП. В развитых странах их средняя эффективность оказалась близка к 1, то есть на один вложенный рубль они дают на рубль рост ВВП. В странах с развивающимися экономиками показатель в 2 раза ниже. Нулевым результатом выделяется Россия: на вложенный рубль мы не получаем ничего, а по некоторым мерам зафиксированы даже отрицательные результаты. Некоторые считают, что антикризисные поправки носят популистский характер,  каких-то серьезных выгод для налогоплательщиков не принесут. Ощутимого облегчения не произойдет, предприниматели будут жить также, а некоторые даже хуже. Бизнес не ждет снижения ставок налогов, но надеется, что они, хотя бы, не будут увеличены. В 2010 году будут откорректированы подходы к основным направлениям макроэкономической политики. От «демпфирования» последствий кризиса, расширения объема предоставляемой ликвидности, масштабного бюджетного стимулирования экономики будет осуществляться постепенный переход к «посткризисной» политике формирования стабильных макроэкономических условий для долгосрочного экономического развития. Главная задача социально-экономической политики государства на современном этапе – не только достичь докризисного уровня развития экономики, но и начать ее модернизацию. Реализация этой цели включает в себя, прежде всего обеспечение макроэкономической стабильности путем совершенствования экономических институтов, обеспечивающих расширение деловой активности в экономике[40]:

─  это правоприменение;

─  это минимизация уровня административных барьеров;

─  это формирование стимулирующей налоговой системы.

Усиление стимулирующего характера налоговой системы, ее ориентации на поддержку модернизации и инноваций, предполагается путем разработки и принятия пакета налоговых льгот по направлениям, где предполагается создание новой налоговой базы. В рамках усиления стимулирующего характера налоговой системы предполагается[41]:

─  расширение льготного (1,5-кратное списание расходов) перечня НИОКР, совершенствование администрирования данной льготы, в том числе через формирование перечня научных организаций, уполномоченных давать заключение налоговым органам о соответствии проводимых компаниями НИОКР льготному перечню;

─  предоставление льгот по уплате налога на прибыль и налога на имущество отдельной категории предприятий инновационной направленности;

─  установление сроков амортизации для нематериальных активов, непосредственно используемых в научно-технической и производственной деятельности (изобретения, полезные модели, патенты и т.д.) по выбору компании: от 2 до 10 лет или на основании имеющихся документов и др.

Одной из мер антикризисного характера считают замену единого социального налога на страховые выплаты – платежи (взносы) в государственные внебюджетные фонды. Цель такой замены – дефицит Пенсионного фонда в связи со старением населения России. Однако, специалисты, представители бизнеса считают иначе. Так, ЕСН называют ошибкой года, считают, что лет через 8-10 все вернется. ЕСН собирался лучше других налогов (например, в 2009 году по НДФЛ – 99,1%, по ЕСН – 100,8%, по налогу на прибыль организаций – 47,8%)[42]. В условиях кризиса эта замена негативно скажется на малом бизнесе, поскольку увеличит на него финансовую нагрузку до 2,4 раза. Вероятен возврат к практике выплаты зарплаты в конвертах. Кроме того, отмечают трудности администрирования страховых выплат, поскольку Пенсионный фонд и Фонд социального страхования явно не готовы к этой работе, да и правила этого администрирования отсутствуют в Налоговом кодексе РФ. Нельзя сбрасывать со счетов и то, что в одних руках сосредотачиваются функции по сбору платежей и их расходованию, что увеличивает риски ведомственного произвола, при таком раскладе и фискальная функция взносов явно будет превалировать над контролирующей. Сегодня можно говорить о том, что в связи с заменой ЕСН не обеспечивается реализация таких принципов налогообложения как ясность налогового законодательства (поскольку не ясно каким образом фонды будут собирать и контролировать уплату взносов), стабильность налоговой системы (поскольку не так давно такие взносы существовали), эффективности налогообложения (поскольку уже сейчас просматриваются тенденции уклонения от уплаты этих взносов), нейтральности (поскольку ни у кого нет уверенности в том, что данные взносы не будут препятствовать деловой активности бизнеса, скорее, наоборот). Такие принципы как принцип простоты и принцип дешевизны явно в новых условиях не реализуются. Реформирование – это всегда ощутимые для страны затраты, и вряд ли сегодня, в условиях кризиса они целесообразны и обоснованны.