Обоснование амортизационной политики

Трудно переоценить значение эффективного использования основных средств и производственных мощностей. Решение этой задачи означает снижение себестоимости услуг ОАО «Импульс», рост рентабельности, накоплений предприятия и т.д.

Более полное использование основных средств и производственных мощностей приводит к уменьшению потребностей во вводе новых основных средств при сокращении объема деятельности, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли ОАО «Импульс» (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию производства и т.п.).

Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.

Успешное функционирование основных фондов и производственных мощностей зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных средств предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующих транспортных средств и машин и оборудования ОАО «Импульс» в календарный период, а с другой, - повышен удельный вес действующих основных средств в составе всех средств предприятия.

Важнейшими направлениями увеличения времени работы основных средств являются сокращение и ликвидация простоев транспортных средств и оборудования путем повышения качества ремонтного обслуживания, своевременного обеспечения работниками, топливом, материалами.

Важным путем повышения эффективности использования основных средств является уменьшение количества излишнего оборудования, машин и быстрое вовлечение неустановленного оборудования.

Хотя экстенсивный путь улучшения использования основных средств использован пока не полностью, он имеет свой предел. Значительно шире возможности интенсивного пути. Интенсивное улучшение использования основных средств предполагает повышение степени загрузки транспортных средств, машин и оборудования в единицу времени. Повышение интенсивной загрузки может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального механизма их работы.

Существенным направлением повышения эффективности использования является совершенствование структуры основных производственных фондов. Необходимо повышать долю активной части основных средств. Однако пассивные основные средства также важны в деятельности ОАО «Импульс». Поэтому установление оптимальной производственной структуры основных средств – важное направление улучшения их использования.

Рыночная экономика, предполагающая интенсивные формы хозяйствования на основе технического перевооружения производства, связана прежде всего с совершенствованием всех элементов хозяйственного механизма, в частности с системой амортизационных отчислений.

Внешне отражение погашения части фактических единовременных затрат, которые возникли в связи с приобретением, доставкой и передачей в производство основных средств, всегда выглядело довольно просто.

На первый взгляд, конкретная схема погашения может быть выбрана исходя из формально-математических соображений: по пропорциональной, прогрессивной или регрессивной шкале. Однако на практике порядок списания обосновывается не формальными, а экономическими вопросами, что усложняет решение проблемы.

Экономическая интерпретация вопросов оценки погашения не однозначна хотя бы потому, что интересы предприятия не совпадают с интересами макроэкономических институтов. Погашения могут рассматриваться: в воспроизводственном аспекте оборота основного капитала предприятия как обособленной хозяйственной единицы; в воспроизводственном аспекте оборота основного капитала предприятия, который регулируется централизованно, исходя из макроинвестиционной политики государства; в финансово-фискальном аспекте, исходя из целесообразности текущей экономической конъюнктуры; в материальном аспекте простого воспроизводства основного каптала. Все это позволяет говорить о выборе на практике той или иной эффективной амортизационной политике предприятия.

В ОАО «Импульс» применяется линейный способ начисления амортизации на основные средства. Но ПБУ 6/01, утвержденное Министерством финансов России 30.03.2001 рекомендует применение различных методов применения амортизации.

Для сравнения различных методов начисления амортизации возьмем отдельный объект ОАО «Импульс» (выносной павильон-магазин площадью 27 м² со сроком службы 12 лет и введенный в эксплуатацию в январе 2002 г.) и начислим на него амортизацию на весь срок службы четырьмя способами:

­ линейным методом;

­ методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

­ методом уменьшающегося остатка;

­ методом списания стоимости пропорционально объему продукции.

1. Линейный способ состоит в планомерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленная из срока полезного использования этого объекта:

А = С_П * Н_А,                                                 (1)

где А – амортизационные отчисления;

С_П – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Н_А – норма амортизации, %.

Н_А = 1 / С_С *100%,                                       (2)

С_С – срок службы объекта основных средств.

В нашем случае первоначальная (балансовая) стоимость выносного павильона-магазина равна 29730 руб., полезный срок службы – 12 лет.

Годовая норма амортизации в 8,33%, которая начисляется исходя из балансовой стоимости объекта, т.е.

1 год: 29730*8,33%=2477,5 руб.

2 год 29730*8,33%=2477,5 руб.

и т.д.

2. Метод амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в делителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта:

,                                                       (3)

где Ni – порядковый номер года,

Сi – количество лет, оставшихся до конца срока службы.

В нашем случае: первоначальная стоимость объекта – 29 730 руб., полезный срок службы – 12 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе определяется как: 1+2+3 +4+5+6+7+8+9+10+11+12=78.

Тогда, сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году будет равна:

1 год: 12/78 * 29730 руб. = 475,25 руб.

2 год: 11/78 * 29730 руб. = 419,19 руб.

3 год: 10/78 * 29730 руб. = 381,14 руб.

и т.д.

Метод амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования относится к методам ускоренной амортизации.

3. Метод уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования:

Данный способ начисления амортизации предусматривает использование нормы амортизации a=1/T, исчисленной исходя из срока полезного использования фондов T. Однако, в отличие от линейного способа, величина амортизационных отчислений рассчитывается по отношению не к полной, а к остаточной стоимости фондов. Обозначим Rt — остаточную стоимость фондов на конец года t. Тогда справедливо следующее выражение, вытекающее из определения рассматриваемого способа начисления амортизации

At = аґRt–1, t=1,2,…,T

При этом остаточная стоимость фондов на конец года, предшествующего началу эксплуатации фондов, равна полной стоимости, т.е. R0= С. Необходимо учитывать также, что при любом способе начисления амортизации остаточная стоимость на конец каждого года расчитывается как разность между остаточной стоимостью на конец предыдущего года и начисленной суммой амортизации

Rt = Rt-1 – At = (1– а)ґRt–1, t=1,2,…,T.

Принимая во внимание соотношения, нетрудно доказать, что

At = а/(1– а)ґСґ(1–а)t, t=1,2,…,T.

Таким образом, формула расчета амортизации по способу уменьшающегося остатка означает, что этот метод относится к классу методов с постоянным относительным приростом. При этом постоянный годовой относительный прирост амортизационных отчислений r равен годовой норме амортизации со знаком минус, а начальное значение представляет собой полную стоимость фондов, скорректированную на коэффициент а/(1–а), что в обозначения модели можно записать так:

r = –а; AН = а/(1– а)ґС.

Первое из записанных условий говорит о том, что суммы начисленной амортизации убывают в течение срока полезного использования.

Для данного способа характерно то, что полная стоимость фондов не возмещается в течение полезного срока их службы. Это утверждение вытекает из самого определения рассматриваемого способа начисления амортизации. Вместе с тем, его можно формально доказать как одно из свойств экспоненциальной модели.

В нашем случае: первоначальная (балансовая) стоимость выносного павильона-магазина – 29730 руб. Полезный срок службы – 12 лет.

Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/12 часть стоимости объекта. Определим годовую норму амортизации:

1/12 = 0,08333*100% = 8,33%

Расчет амортизации производится следующим способом:

1 год: 29730 руб. * 8,33% = 2477,5 руб. (остаточная стоимость на конец года – 27252,5 руб.)

2 год: 27252,5 руб. * 8,33% = 2270,1 руб. (остаточная стоимость на конец года – 24982,4 руб.)

3 год: 24982,4 руб. * 8,33% = 2081,0 руб. (остаточная стоимость на конец года – 22901,4 руб.)

Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в рамках указанного срока эксплуатации. Амортизационные отчисления в этом случае начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, что предусмотрено положением «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации на выносной павильон-магазин, полученные в результате расчетов разными методами, а также нормы амортизации и остаточные стоимости объекта представлены в таблице 3.1.

Как видно из расчетов оценки годовых сумм амортизации и остаточной стоимости основных средств, по отдельным периодам получились разными. Данное обстоятельство может быть по-разному оценено налоговыми органами и предприятием. С точки зрения налоговых органов, ускоренная амортизация заметно влияет на сумму издержек, налога на имущество и прибыль, что приводит в конечном счете снижению налоговых платежей в бюджет. С точки зрения предприятия, механизм ускоренной амортизации позволяет выработать такую систему погашений, которая реально увязана с физическим износом основных средств, с формированием достаточных источников финансирования для непрерывного поддержания процесса кругооборота капитала со снижением «давления» инфляции на финансовое состояние предприятия.

Как известно, в России состояние основных фондов характеризуется значительной долей устаревших объектов, а высокая степень их изношенности - зачастую не невозможностью их использования для производства продукции, востребованной на рынке. Такое положение явилось результатом действовавшей многолетней практики начисления амортизации на фактический, а не нормативный срок службы основных средств, неприменение механизма ускоренной амортизации, кроме малых предприятий.

Методы ускоренной амортизации, указанные в ПБУ 6/01, призваны способствовать ускорению НТП, увеличению объема инвестиций.

Таблица 3.1. Суммы начисленной амортизации, нормы амортизации и остаточные стоимости.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) заключается в следующем: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально отдаче от его работы. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает влияния на процесс начисления амортизации.

Первоначальная (балансовая) стоимость выносного павильона-магазина – 29730 руб. Прогнозируемый срок службы – 12 лет. Результаты расчетов по данному методу рассмотрим в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Суммы начисленной амортизации, нормы амортизации и остаточные стоимости по методу списания стоимости пропорционально объему продукции.

При достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его службы использование метода списания стоимости пропорционально объему продукции рассматривается как более предпочтительное в сравнении с ранее описанными методами, так как в его основе степень эффективности службы конкретного объекта: чем большая отдача. Тем больше сумма начисленных амортизационных отчислений.

Согласно ст.258 НК РФ амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полезного использования распределяется по амортизационным группам; классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливается Правительством РФ. Перечень групп включает 10 позиций в зависимости от срока службы. Статьей 259 НК РФ установлено в целях налогообложения для основных средств со сроком полезного использования свыше 20 лет использовать линейный метод начисления амортизации, до 20 лет применять линейный или нелинейный метод. Линейный метод для целей налогообложения соответствует рассмотренному методу бухгалтерского учета основных средств. Для нелинейного метода расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения норма амортизации определяется по следующей формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Руководствуясь вышеперечисленными доводами, рекомендуется разделить основные средства на две группы. Состав первой части определят основные средства, связанные непосредственно с реализацией продукции. Состав второй части сформирует остальные основные средства. Для налогообложения рекомендуется применять для всех основных средств линейный метод, так как он является определяющим на период до утверждения Правительством РФ экономически обоснованного перечня групп амортизационных отчислений, а также до внесения изменений в Положение о составе затрат. Для контроля за эффективностью производственной деятельности рекомендуется в целях бухгалтерского учета применять для первой группы основных средств метод начисления амортизации пропорционально объему производства. Это позволит в ОАО «Импульс» наиболее точно и эффективно отражать информацию о фактическом износе, что соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

В учетной политике ОАО «Импульс» в обязательном порядке отразить информацию об изменениях стоимости основных средств, связанных с реконструкцией, ликвидацией, достройкой и т.д.; о принятых предприятием сроках полезного использования основных средств; перечень объектов, по которым амортизация не начисляется; перечень основных средств, полученных по договору аренды.

Таким образом, рассматривая влияние различных методов начисления амортизации на прибыль, можно сделать вывод: в условиях нормального функционирования предприятия, его целью является получение прибыли, поэтому в этом случае необходимо было бы обратить внимание на выбор тех методов, которые снижают себестоимость. Но в настоящее время в период формирования законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учету предусмотренные методы начисления амортизации (п.18 ПБУ№6/01) не могут быть применены в целях налогообложения, что снижает их наглядную выгодность для предприятия.