Порядок представления бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение.............................................................................................................................. 4

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.................................................. 6

1.1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи................................................ 6

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России......................... 6

1.3. Требования к составлению бухгалтерской отчетности, состав и содержание

 бухгалтерского отчета......................................................................................................... 9

1.4. Порядок представления бухгалтерской отчетности................................................. 14

2. Основные формы бухгалтерской отчетности....................................... 15

2.1. Бухгалтерский баланс. Значение бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему............................................................................................................................................... 15

2.2. Отчет о прибылях и убытках. Значение и принципы построения отчета о

 прибылях и убытках.......................................................................................................... 26

2.3. Отчет о движении денежных средств. Назначение, цели и построение отчета о

 движении денежных средств............................................................................................ 30

2.4. Пояснительная записка. Назначение и состав пояснительной записки к

 балансу и отчету о прибылях и убытках......................................................................... 35

3. Экономический анализ показателей бухгалтерской

 отчетности....................................................................................................................... 43

3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия............................. 43

3.2. Горизонтальный анализ форм отчетности................................................................ 44

3.3. Анализ финансового состояния ЗАО «Кабельный завод «Кавказкабель»............ 48

3.4. Оценка риска банкротства.......................................................................................... 57

3.5. Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия 59

Заключение...................................................................................................................... 62

Список литературы..................................................................................................... 65

Приложения..................................................................................................................... 66

Введение

Роль информации в современном мире растет с каждым днем. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала.

Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полнота и достоверность сведений.

Такую информацию можно получить из бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемая организацией независимо от формы собственности.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон “О бухгалтерском учете”, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Основным документом по бухгалтерскому учету является ФЗ “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г., который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Целью работы является:

1. Дать представление о бухгалтерской (финансовой) отчетности составляемой организацией независимо от форм собственности.

2. Закрепление полученных теоретических знаний на примере.

Основными задачами курсовой работы являются:

1. Определить состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Дать представление основным формам бухгалтерской отчетности:

2.1. дать представление бухгалтерского баланса;

2.2. дать представление отчета о прибылях и убытках;

2.3. дать представление отчета о движении денежных средств;

2.4. дать представление пояснительной записки.

Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии за определенный промежуток времени. Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выявить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.

Каждый пользователь может найти в финансовой отчетности те определенные данные, которые интересуют именно его. Кого-то интересует, работало ли предприятие с прибылью или с убытком, кому-то важно знать, сколько оно должно кредиторам, или же например, насколько ликвидны его активы.

Но для того чтобы финансовая отчетность действительно обеспечивала пользователей полезной информацией она должна быть качественно составлена, содержать все необходимые сведения. Ведь недостаточность информации, предоставляемой пользователям, может явиться серьезным препятствием для бизнеса. В частности, стать преградой для новых инвестиций – важного источника расширения масштабов деятельности.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

 

 

1.1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

 

 

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

 

 

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России

Роль информации в современном мире неуклонно возрастает. В пред­принимательской деятельности от качества экономической информа­ции зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полнота и дос­товерность сведений.

Под бухгалтерским отчетом понимается получаемая информация, представленная в приемлемом для пользователя виде. Одним из важнейших источников информации является бухгалтер­ская (финансовая) отчетность, составляемая организацией для пуб­личного пользования. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имуществен­ное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчет­ный период. Отчетность является своего рода связующим звеном организаций и других субъектов рынка.

Но для того чтобы финансовая отчетность действительно обес­печивала пользователей полезной информацией, она должна быть ка­чественно составлена, содержать все необходимые сведения. Ведь недостаточность информации, предоставляемой пользователям, может явиться серьезным препятствием для бизнеса. В частности, стать пре­градой для новых инвестиций — важного источника расширения мас­штабов деятельности.

Прошедшее десятилетие для российских бухгалтеров было озна­меновано серьезной реформой бухгалтерского учета, приведшей к сближению отечественной системы учета и отчетности с междуна­родными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую (финансо­вую) отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитыва­ющую все требования действующего законодательства. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирова­ния учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или кос­венно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федераль­ный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетно­сти, их содержание, принципы, организацию, основные направления бух­галтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйству­ющих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

К законодательным нормативным документам также относятся: Гражданский кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоя­тельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ); «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ, Постановле­ние Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтер­ского учета в соответствии с международными учетными стандарта­ми финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. № 283 и другие.

Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгал­терскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином РФ со­гласно государственной программе перехода России на принятую международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетно­сти, и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. В настоящее время в российской Федерации разработано и утверж­дено 20 Положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

К числу нормативных документов второго уровня следует отнес­ти также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся ба­зовыми документами системы учета в России. План счетов — доку­мент общего порядка, который является единым, обязательным к при­менению в организациях любых видов деятельности независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных орга­низаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректи­ровки в связи с меняющимися экономическими условиями, Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.[7, с.5]

Третий уровень объединяет нормативные документы рекоменда­тельного характера, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологиче­ские положения в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизиру­ющие требования к отчетности текущего года, являются документа­ми третьего уровня (например, приказ от 22 июня 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» или Методиче­ские рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, при­нятые в развитие ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации. Нормы этого уровня определяют особенности органи­зации и ведения учета и отчетности в нем.

Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности в стра­нах с давними рыночными традициями (Франция, Италия, Германия, США) различаются не только друг от друга, но и от нормативного регули­рования в России.[7, с 6]

 

 

1.3. Требования к составлению бухгалтерской отчетности, состав и содержание бухгалтерского отчета

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетно­го процесса. Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ.

Бухгалтерская отчетность организации отражает состав имуще­ства и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и пред­ставительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юри­дическими лицами.

Организации, имеющие в своей структуре дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета составляют сводную бухгалтерскую отчетность, которая включает показатели от­четов таких обществ в порядке, устанавливаемым Минфином РФ (При­каз № 112 от 30. 12. 1996 г. «О методических рекомендациях по со­ставлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 янва­ря по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для созда­ваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основы­вается на данных аналитического и синтетического учета.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала пере­численным требованиям, при ее составлении должно быть обеспече­но соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; пол­ное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а так­же соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетичес­кого и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще офор­мленных оправдательных документов или приравненных к ним техни­ческих носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчет­ности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением «Бухгал­терская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерс­кая отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах деятельности. При этом достоверной и пол­ной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная и состав­ленная исходя из правил, установленных нормативными актами систе­мы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть, исключено одностороннее удовлетворение инте­ресов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операци­ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, пред­ставительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными в отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю­дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

Требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской от­четности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы. Если данные бухгалтерской отчетности не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по ус­тановленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в ка­честве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 де­кабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

Эти требования являются дополнительными по отношению к до­пущениям и принципам, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные опе­рации отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда со­вершена операция. Это особенно важно при учете- задолженности, когда необходимо показать выплаты денежных средств и задолжен­ность, погашение которой предстоит. [7, с 9]

Принцип соответствия (увязки) доходов и расходов. Суть это­го принципа заключается в том, что для целей формирования финан­сового результата в отчетном периоде на себестоимость реализо­ванных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые при­вели к образованию доходов в том же периоде.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности пред­полагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обо­зримом будущем и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций, и обязательства будут по­гашаться в установленном порядке.

Принцип имущественной обособленности организации означа­ет, что организация, составляющая отчетность, является самостоятель­ным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собствен­ника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бух­галтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бух­галтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерско­го учета. Этот принцип используют все российские организации.

Принцип периодичности отчетности. Непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения ито­гов. Для составления отчетности деятельность организации останав­ливается условно и разбивается на временные отрезки — отчетные периоды.

Согласно ст. 23 НК РФ все организации обязаны по месту своей регистрации сдавать отчетность в налоговую инспекцию. Формы бух­галтерской отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 22. 07. 2003г. № 67н. Кроме этого утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгал­терской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

—бухгалтерский баланс (форма № 1);

—отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

—отчет об изменениях капитала (форма № 3);

—отчет о движении денежных средств (форма № 4);

—приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

—отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

—пояснительная записка;

—аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской про­верке;

—   специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, по согласованию соответственно с Минфином РФ. Можно выделить три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный — для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный — для средних и крупных организаций;

3) множественный — для крупнейших, осуществляющих несколько ви­дов деятельности организаций.

Субъекты малого предпринимательства, не принимающие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от­четности, могут представить годовую бухгалтерскую отчетность в объе­ме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Осталь­ные формы отчетности эти организации могут не представлять.

Если же указанные субъекты малого предпринимательства обяза­ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, то они могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № № 3, 4, и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денеж­ных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — отчет об изменениях капитала (форма № 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В обязательном порядке эти организации должны представлять отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Бюджетные организации включают в состав годовой бухгалтерс­кой отчетности следующие формы:

· отчет об использовании сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма № 2);

· отчет об использовании сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте (форма № 2-в);

· справку о полученном финансировании из федерального бюджета;

· справку об остатках средств, полученных из федерального бюд­жета;

· пояснительную записку об использовании сметы доходов и рас­ходов.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг, промежуточ­ную бухгалтерскую отчетность не составляют. Эти организации в со­ставе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и поясни­тельную записку.

Открытые акционерные общества, банки, страховые организа­ции, биржи и инвестиционные фонды обязаны опубликовать годо­вую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Формы бухгалтерской отчетности, предлагаемые Минфином РФ, являются рекомендательными. На основе их каждая организация может разрабатывать самостоятельно формы отчетности. Необходимо, чтобы эти формы содержали сведения для достоверного и полного представления информации о финансовом положении организации, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности. В формах должны быть сохранены коды строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. [7, с 12]

Состав отчетности российских организаций приближен к соответ­ствующим требованиям МСФО.

Порядок представления бухгалтерской отчетности

 

 

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в вышеуказанные организации по одному экземпляру бесплатно.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанного срока годовая отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами, и устанавливается конкретная дата представления отчетности. При этом годовая отчетность может быть представлена не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или фактической передачи.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, и организация должна обеспечить им возможность ознакомиться с ней и получить с нее копии.

Если показатели бухгалтерской отчетности отнесены к государственной тайне по законодательству РФ, то она предоставляется с учетом требований указанного законодательства.

В предусмотренных законодательством РФ случаях организация должна опубликовать не позднее 1 июля бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

 

2. Основные формы бухгалтерской отчетности