Виды и формы бухгалтерских балансов

В теории и практике бухгалтерского учета существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются целью их состав­ления. В основу может быть положена классификация бухгалтерско­го баланса по следующим признакам

По источникам составления различают балансы:

— книжные;

— генеральные;

— инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтер­ского учета на основании остатков по счетам Главной книги.

Генеральные балансы составляются в том случае, когда они под­тверждаются материалами инвентаризации.

Инвентарные балансы составляются по данным описей отдель­ных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, который подтверждается документами юридического лица).

По формам собственности выделяются:

— балансы государственных предприятий;

— балансы муниципальных образований;

— балансы предприятий частной собственности;

— балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества);

—   балансы общественных организаций.

По наполняемости, т.е. степени обобщения, балансы можно клас­сифицировать:

—единичные;

—сводные.

Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации или ее структурных под­разделений.

Сводные балансы объединяют активы и пассивы материнской и ее дочерних предприятий. При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов дан­ной группы. Данные головной организации и дочерних обществ объе­диняются путем построчного суммирования соответствующих дан­ных с последующим исключением промежуточных результатов. Так­же сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рас­считывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подве­домственным единичным предприятиям путем простого суммирова­ния одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

По времени составления можно выделить:

— вступительные;

— текущие (начальные, промежуточные, заключительные);

— санируемые;

— ликвидационные;

— разделительные;

— объединительные;

— начальные;

— текущие;

— годовые.

Начальные балансы составляются в начале отчетного года.

Текущие балансы составляются за текущий отчетный период, т. е. период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Текущие балансы разрабатываются в соответствии с прин­ципом учетного периода периодически в течение всего времени функ­ционирования предприятия и подразделяются на начальные, промежу­точные, заключительные. Начальные и заключительные балансы раз­рабатываются в начале и конце финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы со­ставляются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и девять месяцев. Промежуточные балансы отличаются от заключительных набором прилагаемых отчетных форм и источниками составления баланса, (промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме этого, под­тверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса).

Годовые балансы составляются организацией на конец финансо­вого года.

Санируемые балансы. Потребность в таких балансах возникает в том случае, если предприятие находится на грани банкротства и необ­ходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявле­ния о банкротстве или попытаться убедить кредиторов в целесооб­разности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока состав­ления заключительного баланса должны выдавать заключение о ре­альном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реа­лизации мероприятий, направленных на выздоровление финансового состояния предприятия.

По степени правомочия бухгалтерские балансы можно разде­лить на:

— юридические;

— отдельные.

Юридические бухгалтерские балансы составляются юридичес­кими лицами, которыми, согласно ст. 48 ГК РФ, признается организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении и распоряжении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществам, может от своего имени приобретать и осуществлять иму­щественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные струк­турные подразделения организации (участки, цехи), не наделенные статусом юридического лица.

По периодичности представления выделяются:

—вступительные балансы;

—периодические балансы;

—заключительные балансы.

Вступительные балансы напрямую связаны с приобретением орга­низацией статуса юридического лица, т. е. после ее государственной регистрации.

Периодические балансы составляются по каждому отчетному периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Заключительные балансы представляются по окончании отчет­ного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из осно­вополагающих принципов бухгалтерского учета — принцип непрерыв­ности функционирующего предприятия.

По видам реорганизационных процедур бухгалтерские балансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, который включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и пре­образование. Исходя из этого, различают следующие виды бухгалтер­ских балансов:

—вступительный;

—разделительный;

—объединительный;

—ликвидационный.

Вступительный баланс представляет собой совокупность опре­деленных активов и источников их формирования, которыми распола­гает организация в начале осуществления своей уставной деятельнос­ти на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые создан­ная организация на месте ранее функционирующей в результате ре­организационных процедур. Различают вступительные балансы вновь создаваемых организаций и хозяйственных единиц, образованных на условиях правомочности ранее действующих. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистриро­ванный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесен­ного имущества и имущественных обязательств учредителей по взно­сам в уставный капитал. Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на основе ранее действующего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое пред­приятие с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного ба­ланса.

Разделительный баланс включает имущество организации, об­разованной в результате реорганизационных процедур ранее функ­ционирующего предприятия по решению его учредителей либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными доку­ментами или по решению суда. Итогом этих процедур является появ­ление нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких орга­низаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния.

Ликвидационный баланс состоит из имущества организации-бан­крота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату. Такой баланс составляется при ликвидации предприятия, и раз­рабатывают неоднократно на начало периода ликвидации (вступи­тельный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации пред­приятия (промежуточный ликвидационный баланс); на конец отчетно­го периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

По форме построения различают:

—   односторонние (вертикальные);

—   двусторонние (линейный, горизонтальные).

Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикаль­ному признаку: вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним — разделы и статьи пассива баланса.

Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по горизон­тальному признаку. На одной линии показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии, но на противоположной стороне — разделы и статьи пассива баланса.

По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:

—балансы-брутто;

—балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нерасп­ределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Впоследствии появился новый признак классифика­ции: реформированные и нереформированные балансы. До девянос­тых годов прошлого века в нашей стране применялись нереформированные балансы, т. е. на конец отчетного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и соответственно в начальном балансе следующего отчетного периода. Современная практика учета ориентируется на реформированные балансы, когда выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоеди­няется к нераспределенной прибыли заключительными оборотами последнего дня года. Сегодня понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулирующими или уточняющими статьями балан­са. Основные статьи отражают неубывающие показатели оценки объек­тов бухгалтерского наблюдения, а регулирующие статьи уточняют ве­личину оценки основных статей до их остаточного значения (оста­точной стоимости). Итак, бухгалтерский баланс, включающий регули­рующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих ста­тей — балансом-нетто.[7. с 59]

По видам экономической деятельности бухгалтерские балансы бывают:

—уставные;

—неуставные.

Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое поло­жение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.

Неуставные бухгалтерские балансы представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствующего юри­дического лица.

По отраслям народного хозяйства бухгалтерские балансы де­лятся на:

—промышленные;

—балансы транспортных организаций т.д.

По способу составления бухгалтерские балансы бывают:

—оборотные;

—простой формы;

—шахматной формы.

Оборотные (оборотно - сальдовые) балансы используются в це­лях текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных опе­раций. Простая форма бухгалтерского баланса является типовой и ут­верждается Минфином РФ.

Шахматный баланс включает в себя все признаки оборотно — сальдового баланса.

Согласно принципам балансовой теории балансы делятся на:

—динамические;

—статические;

—органические;

—производные.

Производные балансы в рыночной экономике используются для стратегического планирования (стратегический перспективный баланс); оперативного планирования (оперативный перспективный баланс); бюджетного планирования (директивный баланс).

Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов раскрыва­ет содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организационно-правовой формой собствен­ности за разные отчетные периоды.