Модель отчета о движении денежных средств в России

В России отчетность о движении денежных средств представля­ется по форме № 4. Движение денежных средств в отчетности отслеживается только по движению рублевых и валютных средств без учета эквивалентных денежных средств в виде краткосрочных быстроликвидных финансо­вых вложений. Приток и отток денежных средств по операциям, свя­занным с приобретением и продажей ценных краткосрочных бумаг и свободно конвертируемой валюты, отражается в отчетности. Отток денежных средств на эти цели отражается по строке 250 «Прочие выплаты и перечисления», приток денежных средств от реализации крат­косрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты — по строке 040 «Выручка от реализации иного имущества», а проценты — по строке 090 «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям».

Остаток денежных средств определяется по общему остатку де­нежных средств на начало и конец года по строке 260 баланса. От­четность по форме № 4 составляется прямым методом с полным указанием всех оборотов. В отчетности отражаются даже внутренние обороты: наличные денежные средства, полученные из банка либо внесенные в банк для зачисления на расчетный счет организации, вы­данные под отчет сотрудникам и т.д. Движение денежных средств, как и в мировой практике составления бухгалтерской отчетности, отража­ется по трем направлениям деятельности организации. Однако сле­дует отметить, что эти данные приводятся в том числе, не обобщая всех направлений притока и оттока денежных средств. Не предусмот­рены поступления от эмиссии собственных акций, оплаты и поступле­ния по штрафам, пеням и неустойкам, отток денежных средств на пога­шение кредитов и займов, на приобретение нематериальных активов и капитальное строительство, на выкуп собственных акций у акционе­ров и долей участников. По капитальным вложениям, например, пре­дусмотрено направление денежных средств на оплату долевого уча­стия в строительстве.

Отсутствующие показатели по притоку денежных средств отра­жаются по строке 110 «Прочие поступления», а по оттоку денежных средств - по строке 250 «Прочие выплаты, перечисления». Предпри­ятия и организации имеют право дополнять указанные строки (111, 112, 113, и далее либо 251, 252, 253) для того чтобы расшифровать наибо­лее существенные обороты.

В отчетности о движении денежных средств по форме № 4, со­ставленной прямым методом, не отражаются курсовые валютные разницы, так как найден оригинальный способ преодоления этой несооб­разности. В случае наличия и движения денежных средств в свобод­но конвертируемой иностранной валюте составляется расчет притока и оттока иностранной валюты каждого вида. Данные каждого тако­го расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют­ся при заполнении соответствующих показателей отчетности о дви­жении денежных средств.

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67н определил, что предприятие может самостоятельно разрабатывать содержание форм отчетности при условии, что показатели данных форм позволяют соблюдать требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99.

Это условие оговорено по нескольким причинам. Во-первых, бух­галтерская отчетность должна давать достоверное и полное пред­ставление о финансовом положении организации, результатах ее дея­тельности и изменениях в ее финансовом положении. Во-вторых, от­четность должна соответствовать содержанию и включать те число­вые показатели, которые установлены ПБУ 4/99 и Приказом № 67н. В третьих, при формировании бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, т. е. информация, ко­торая в ней содержится должна исключать одностороннее удовлет­ворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчет­ности перед другими пользователями.

Самостоятельно разработанные формы отчетности отражаются в учетной политике организации.[7, с 116]

2.4.  Пояснительная записка. Назначение и состав пояснительной записки к балансу и отчету о прибылях и убытках

Международными стандартами финансовой отчетности структура приложений к базовой отчетности никаким образом не регламентиру­ется. В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспо­могательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представления о фирме, формируемое пользователем после ознаком­ления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов: во-первых, это данные, которые являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основ­ных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кре­диторской задолженности на нормальную и просроченную); в-треть­их, это данные, которые несут дополнительную информацию, получае­мую либо на основе учетных данных путем счетных процедур анали­тического характера либо из небухгалтерских источников (например, сведения о полученных и выданных обеспечениях). Эту информацию можно получить из пояснительной записки и итоговой части аудитор­ского заключения.

ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации (за ис­ключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности органи­зации за отчетный период (среднесписочная численность работаю­щих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кад­ров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, пер­спективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно рас­крыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные пока­затели, указать взаимосвязь каких — либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главно­го бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

Таким образом, пояснительная записка должна содержать суще­ственную информацию об организации, ее финансовом положении, со­поставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, мето­дах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояс­нительная записка должна обеспечивать пользователей дополнитель­ными данными для формирования полного представления о финан­совом положении организации, финансовых результатах ее деятель­ности и изменениях в ее финансовом положении.

Пояснительная записка содержит следующие основные элементы.

1. Указание в пояснительной записке к бухгалтерской отчетно­сти, что она сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бух­галтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация до­пустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

2. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности фактов неприменения правил бухгалтерского учета (при наличии таких фактов). В пояснительной записке должно обоснованно сообщаться о фактах неприменения привал бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения, и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать все факты неприменения правил бухгалтерского учета.

3. Указание в пояснительной записке на наличие значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

4. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности существенных изменений принятых ею ранее содержания и формы бухгалтерской отчетности. Организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

5. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествующий отчетному. В законе РФ «О бухгалтерском учете» указано, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий период. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный пе­риод, должны быть приведены данные минимум за два года — отчет­ный и предшествующий отчетному. Если отчетные данные за период, предшествующие отчетному году, несопоставимы с данными за отчет­ный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояс­нительной записке вместе с указанием ее причин.

6. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности учетной политики. Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способ бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

7. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности корректировок бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики. Корректировка бухгалтерской отчетности, вызванная последствиями изменения учетной политики, должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

8. Обособленное раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

9. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности наличия изменений в учетной политике на год, следующий за отчетным. Изменение учетной политики организации может проводиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности. Эти изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

10.  Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности факта представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной. Дебитор­ская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как дол­госрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в по­яснительной записке.

11. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности факта представления кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной. Кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке.

12. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности факта проведения переоценки основных средств на начало отчетного года. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Раскрытие в пояснительной записке факта проведения переоценки основных средств на начало отчетного периода позволяет объяснить пользователям бухгалтерской отчетности отсутствие тождества между строками бухгалтерского баланса, в которых отражены основные средства на 31 декабря прошлого года по графе «на конец отчетного периода», и бухгалтерского баланса за отчетный год по графе «на начало отчетного года», в которой данные об основных средствах будут представлены с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки.

13. Раскрытие в пояснительной записке информации о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Событие после отчетной даты определяется как факт хозяйственной деятельности, который оказывал или может оказывать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное Приказом Минфина РФ от 25. 11 1998 г № 56н).

14. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности условных активов. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Информация об условных активах рас­крывается в пояснительной записке за отчетный период в том случае, если существует высокая (50—95 %) или очень высокая (95—100 %) вероятность того, что организация их получит. Информация об услов­ных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива ПБУ 8/01 «Ус­ловные факты хозяйственной деятельности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28. 11. 2001 г, № 96н).

15.  Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности условных обязательств. Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100 %) или высокой (50—95 %) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:

· 1 тип: существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока, исполнения которого имеется неопределенность;

· 2 тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Информация по условным обязательствам 2 типа подлежит рас­крытию в пояснительной записке.

16. Раскрытие в пояснительной записке информации об аффилированных лицах. Аффилированные лица — это лица (юридические и физические) способные оказывать влияние на деятельность других лиц (юридических и физических). Таким образом, к аффилированным лицам, осуществляющим контроль либо находящимися под контролем, относятся материнские компании и дочерние общества, а также физические лица, владеющие контрольным пакетом акций либо более 20 % голосующих акций, но имеющие определять решения организации. К информации об аффилированных лицах, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности, относятся данные об операциях между организацией и аффилированными лицами по передаче активов или обязательств. Информация о сделках с аффилированными лицами является важной для пользователей отчетности, так как позволяет оценить влияние этих сделок на финансовое положение и финансовые результаты организации. Эта информация включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. (ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвержденное Приказом Минфина РФ от 13. 01. 2000 г. № 5н).

17. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации по сегментам. Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе бухгалтерской отчетности без ее специальной подготовки; им нужна не только обобщенная, но и более детализированная инфор­мация. Изменения, существенно влияющие на оценку и принятие реше­ний пользователей информации по отчетным сегментам (перечень от­четных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгал­терской отчетности. (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ут­вержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н).

18.  Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:

· базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величина базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемая при расчете;

· разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величина скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемая при ее расчете.

В пояснительной записке раскрывается информация о сделках с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и до­говорами купли — продажи акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей. Кроме того, под­лежит дополнительному раскрытию любая существенная информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

19.  Раскрытие в пояснительной записке иной информации в соответствии с предписаниями нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна со­держать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их суще­ственности.

Следует также привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной, финансовой деятельности), основные показатели деятельности и фак­торы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятель­ности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в рас­поряжении организации, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности органи­зации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. При изложении основных показателей деятельности может быть приве­дена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия), нематериальных активов, финансовых вложений и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятель­ности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собствен­ных оборотных средств). Целесообразно также включение данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей ра­боты организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых организацией.[7, с 123]