Часть 5. Сущность и цели бюджетирования

Планирование всегда рассматривалось как основная функция уп­равления. Его задача — определение количественных оценок конкрет­ных действий, оказываемых на предприятие бизнес-практикой. Про­цесс постановки целей, выбора экономической политики, стратегии и тактики предприятия формализуются в функции планирования. Ос­новными элементами последнего являются:

• прогнозирование и долгосрочное планирование;

• краткосрочное планирование (бюджетирование).

Бюджетирование — это наиболее ранний этап в эволюции управ­ленческого учета, получившее наибольшее развитие до 1950-х гг., ког­да целью предприятия было исключительно определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости.

В общем виде бюджетирование  представляет собой процесс планирования движения ресурсов по предприятию на задан­ный будущий период и (или) проект. Его основами являются коорди­нация, адресность и оценка затрат. Бюджетирование базируется на системе бюджетов.

Приведем еще раз, но более полное определение бюджета . Он представляет финансовый план на конкретный период, согласован­ный с производственной деятельностью предприятия, цели которого выражены в показателях отчетности в денежном выражении во взаи­мосвязи с обязательствами. Бюджет — это смета доходов и расходов, директивный план будущих операций, которая используется для пла­нирования, контроля и оценки эффективности деятельности. Иногда он также называется планом по прибыли .

В системе управления на основе разработанных бюджетов осуще­ствляется координация различных видов деятельности предприятия, согласование функционирования всех подразделений, контроль и оценка эффективности. В начале отчетного периода бюджет представ­ляет собой план, стандарт, формализующий ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовые операций в на­ступающем периоде. В конце последнего бюджет уже играет роль из­мерителя, позволяющего менеджерам управлять по отклонениям, т.е. сравнивать полученные результаты с запланированными и корректи­ровать дальнейшую деятельность.

Если разработка бюджетов и прогнозов основана на одном и том же комплексе исходных данных и предположениях о поступлениях, выплатах, величине товарно-материальных запасов, уровне деловой актив­ности, то они будут соответствовать друг другу и образуют взаимосвя­занную систему

В управленческом учете бюджеты классифицируются по ряду при­знаков (табл. .2).

Классификация бюджетов в управленческом учете

Разработка скользящего бюджета состоит в добавлении бюджета на предстоящий период, как только истекает срок предыдущего периода, за счет чего обеспечивается непрерывность процесса планирования.

Составление бюджета является постоянным, динамичным процес­сом и не заканчивается с принятием годового бюджета. Например, квартальный бюджет в течение года может быть пересмотрен в резуль­тате появления новой информации. На основе сравнения фактических результатов осуществляется более реалистическое построение бюдже­тов на последующий период. Для контроля деятельности применяют­ся месячные бюджеты.

Операционные бюджеты — бюджеты по центрам ответственности (ЦО) — являются основой для разработки финансовых бюджетов.

Финансовый бюджет (прогнозные финансовые документы) — план того, какой будет финансовая отчетность при условии выполнения бюджетов текущей (операционной) деятельности предприятия и удов­летворения его потребностей в финансировании.

Главный бюджет консолидирует все подбюджеты в общий план, на основе которого осуществляется управление. Обычно он охватывает период, равный одному году. В его состав входит также финансовая отчетность (включающая отчет о финансовых результатах, баланс и отчет о движении денежных средств), операционный бюджет и бюджет продаж. Помимо указанных, в его состав может входить бюджет капи­тальных вложений, который в течение периода планирования коррек­тируется таким образом, чтобы на его основе можно было координи­ровать деятельность. Называется он также общим бюджетом.

Бюджет центра ответственности устанавливает планы для лиц, ответственных за их выполнение. Этот бюджет представляет собой механизм контроля функционирования менеджеров центров ответ­ственности, поскольку в нем закрепляются ожидаемые показатели эффективности их работы.

Функциональный бюджет — это бюджет, в котором расходы и дохо­ды классифицируются по функциям.

Динамический бюджет предназначен для динамического прогнози­рования финансовых операций на ряд ближайших периодов (недель, месяцев или кварталов). В конце каждого периода та часть бюджета, которая соответствует прошедшему периоду, удаляется, а новый раз­дел бюджета за аналогичный по продолжительности период добавля­ется.

Бюджет закупок — план затрат и времени на определенный пери­од, которые необходимы для обеспечения материальных потребностей предприятия, предусмотренных бюджетом.