Налоги с физических лиц. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 ч. II Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, резиденты и нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, получен­ные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физичес­кому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен­ные налогоплательщиком в соответствии с действующим российс­ким законодательством или полученные от иностранной организа­ции в связи с деятельностью ее постоянного представите­льства в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобиль­ные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Стандартные налоговые вычеты

1. В соответствии с подпунктами 1–3 п.1 ст. 218 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

- в размере 3000 руб. – инвалиды, «чернобыльцы», военнослужащие и другие категории граждан;

- в размере 500 руб. – Герои Советского Союза и Герои РФ, кавалеры орденов Славы, «афганцы» и другие категории граждан;

- в размере 400 руб. – все оставшиеся лица, доход которых, исчислен­ный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, не превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Независимо от предоставления стандартного налогового выче­та в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб. налогоплатель­щикам на основании подпункта 4 п.1 ст.218 Кодекса предоставляется стан­дартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налого­вого периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у на­лого­плательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляю­щим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется.

Социальные налоговые вычеты

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком – родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведен­ных расходов на это обучение, но не более 38000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведе­ния, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначен­ных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель­щиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, пре­дусмотрен­ного настоящим подпунктом, не может превышать 38000 руб.

Имущественные налоговые вычеты

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплатель­щика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 руб.;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей.

Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам – налоговым резидентам РФ, в отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности без образова­ния юридического лица;

- от занятия частной практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами;

- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литера­туры и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально под­твердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индиви­дуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет произ­водится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуаль­ным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено законом;

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, определенных в Налоговом кодексе (п.28 ст.217);

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в Налоговом кодексе (п.2 ст.213);

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в Налоговом кодексе (п.2 ст.212);

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получен­ных в виде дивидендов.

Налоговая база. При определении налоговой базы учиты­ваются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в органы Федеральной налоговой службы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.