Налоги с юридических лиц. Акцизы.

По российскому законодательству акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Налогоплательщиками акциза (ст. 179 НК РФ) признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответст­вии с ТК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продук­ции, приобретенной от налогоплательщиков – производи­телей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальчес­кого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указан­ного сырья (материалов) либо другим лицам;

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных то­варов для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз­ных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз­ных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и др.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщи­ком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном ФЗ «О государственном регули­ровании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке;

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке;

4) реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произ­веденных им из давальческого сырья нефтепродуктов собствен­нику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхо­зяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обраще­нию в государственную и (или) муниципальную собственность, про­мышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению и др.

Налоговая база (ст. 188 НК РФ) при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговый период (ст. 182 НК РФ) устанавливается как каждый календарный месяц.

Налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ). Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на уста­новленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъяв­ленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплатель­щиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использован­ных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает общую сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, реализованным (передан­ным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанные сум­мы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех нало­говых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присуж­денных налогопла­тельщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчет­ным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогопла­тельщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствую­щий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осу­ществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.