Налоги с юридических лиц. Налог на добавленную стоимость.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг).

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее – налогоплательщики) признаются (ст. 143 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра­во на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель­щика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее – освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложения (ст.146 НК РФ) признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Местом реализации товаров (ст. 147 НК РФ) признается терри­то­рия РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогооб­ложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенчес­кими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведе­ний, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

5) услуг по перевозке пассажиров;

6) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

7) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремон­ту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

8) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства и др.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения) на территории РФ следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиоз­ного назначения и религиозной литературы;

2) реализация товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

4) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосудар­ст­венному пенсионному обеспечению негосударствен­ными пенсион­ными фондами;

5) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основан­ных на риске игр (в том числе с использованием игровых автома­тов) организациями игорного бизнеса;

6) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и др.

Полный перечень товаров и операций, не подлежащих налогообложению НДС, указан в ст.149 НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогооб­ложения) ввоз на таможенную территорию РФ ряда товаров медицинс­кого назначения, печатных изданий, художественных цен­ностей, уникального технологического оборудования и т.п.

При ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима (ст.151 НК РФ, ТК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплатель­щиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответст­вии со ст. 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговый период устанавливается как кален­дарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превы­шающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (ст.164 НК РФ).

I. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы определенных документов, подтверждающих вывоз этих товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспор­тировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа располо­жены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в кос­мическом пространстве, а также комплекса подготовительных назем­ных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно свя­занного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран­ными дипломатическими и приравненными к ним представи­тельствами или для личного пользования дипломатичес­кого или административно-технического персонала этих представи­тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания.

II. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) ряда продовольственных товаров, перечень которых определен в Налоговом Кодексе РФ;

2) товаров для детей (согласно отдельному перечню);

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

III. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пп.1, 2 и 4:

1) в случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна опреде­ляться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки;

2) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки в размере 10 и 18%.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (ст.176 НК РФ). Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплатель­щику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.