Наименование изделия               Себестоимость (руб.)  Цена (руб.)

Пиджак                                                   1102,9            <  1750

Брюки                                                     775,3              <  1000

Юбка                                                      576,6              <   800

В нашем примере условие соблюдается [2].

Смета общехозяйственных расходов. В ней рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Все эти расходы считаются условно-постоянными, так как они в целом не зависят от увеличения или уменьшения объемов производства.

В нашем примере смета общехозяйственных (административно-управленческих) расходов приведена в таблице 8.

Таблица 8

Смета общехозяйственных (административно-управленческих) расходов на 2010г., (тыс. руб.)

Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом продукции и услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, заработную плату работникам отдела реализации и др. При составлении сметы следует иметь в виду, что часть расходов на продажу является постоянными расходами. Расчет сметы расходов на продажу готовит отдел продаж (табл. 9) [10, с. 342].

Таблица 9

Смета коммерческих расходов предприятия на 2010г., (тыс. руб.)

Бюджетный отчет о прибылях и убытках (план прибылей и убытков) включает в себя следующие показатели:

· выручка от реализации продукции;

· себестоимость реализуемой продукции;

· валовая прибыль (убыток) (выручка - себестоимость);

· коммерческие расходы;

· общехозяйственные расходы;

· прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) - коммерческие расходы – общехозяйственные расходы).

Российские нормативные акты допускают другой вариант формирования прибыли предприятия, при котором общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализуемой продукции. Руководство предприятия само принимает решение по данному вопросу, и принятое решение фиксируется в учетной политике предприятия.

Во втором случае план прибылей и убытков будет иметь следующий вид:

· выручка от реализации продукции;

· себестоимость реализуемой продукции;

· валовая прибыль (убыток) (выручка - себестоимость);

· коммерческие расходы;

· прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) - коммерческие расходы) [5, с. 245].

В нашем примере подготовлены все необходимые данные для составления плана прибылей и убытков:

                                                                                                                           тыс. руб.

Выручка от реализации продукции                                                           28000,0

Себестоимость реализуемой продукции                                                   18093,2

Валовая прибыль (убыток) (выручка - себестоимость)                       9906,8

Коммерческие расходы                                                                               1374,6

Общехозяйственные расходы                                                                    1012,5

Прибыль (убыток) от продаж                                                 

(«валовая прибыль» (убыток) –

коммерческие расходы – общехозяйственные расходы)                 7519,7

 (Себестоимость реализуемой продукции рассчитывается на основе сметы производственной себестоимости продукции 7610 + 7830,8 + 2652,4 = 18093,2)

Для оценки планируемого производства можно подсчитать рентабельность продаж (9906,8 : 28000,0 = 35,4%) и в целом рентабельность по предприятию (7519,1 : 28000,0 = 26,9%) и сделать промежуточные выводы о том, что плановые показатели рентабельности в пределах нормы и подготовленная программа отвечает интересам предприятия.

Далее следует рассчитать полную себестоимость планируемой к выпуску продукции и рентабельность каждого вида продукции. Для этого надо сумму коммерческих и административно-управленческих расходов (2387,1 тыс. руб.) распределить по всем видам продукции. В соответствии с затратами времени производственных рабочих можно распределить коммерческие и общехозяйственные расходы с учетом затрат времени на каждый вид изделий (табл. 10):

Пиджак – 2387,1 : 95600*41400 = 1033,7 тыс. руб.

Брюки – 2387,1 : 95600*40400 = 1008,8 тыс. руб.

Юбка – 2387,1 : 95600*13800 = 344,6 тыс. руб. [5, с. 259]

Затем рассчитать полную себестоимость каждого вида изделий.

Таблица 10

Полная себестоимость единицы продукции, (руб.)

Сопоставляя полную себестоимость единицы продукции с планируемыми ценами, можно сделать вывод, что производство всех видов продукции на данном предприятии рентабельно. Наиболее рентабелен пошив пиджаков – 139,7%, в то время как пошив брюк (114,3%) и пошив юбок (122,8%) менее рентабельны.

Второй частью главного бюджета является финансовый бюджет. В конечном итоге он представляет собой бюджетный баланс активов и пассивов предприятия. Основная цель финансового бюджета – отражение плановых источников поступления финансовых средств и пути их использования. Финансовый бюджет состоит из:

ü сметы капитальных затрат;

ü бюджета денежных средств;

ü бюджетного бухгалтерского баланса [2].

Смета капитальных расходов представляет собой план по формированию источников инвестиционных ресурсов и направлениям капитальных вложений, связанных с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков; реконструкцией расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и т.п.

В основу сметы капитальных вложений при планировании привлечения инвестиций должен быть положен инвестиционный анализ предлагаемых проектов.

Бюджет денежных средств представляет собой планируемые поступления денежных средств и различные платежи, которые надо осуществить в заданном планируемом периоде (табл. 11). При составлении бюджета выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

Данный бюджет разрабатывается на год, квартал, месяц, неделю и может быть рассчитан на один день. Основная цель бюджета денежных средств – обеспечить достаточные денежные средства для покрытия всех необходимых расходов на данном производственном этапе.

Таблица 11

Бюджет денежных средств предприятия на 2010г., (тыс. руб.)

Для составления бюджета денежных средств необходимо осуществить предварительные расчеты по следующим категориям расходов (табл. 12).

Таблица 12

(тыс. руб.)

Все планируемые текущие расходы за год составят 21249,5 тыс. руб., так как они будут представлены расходами на производство продукции, а так же общехозяйственными и коммерческими расходами.

Прочие расходы в бюджете денежных средств предприятия составят 317 тыс. руб. и будут равны не вошедшим в расчет общехозяйственным и коммерческим расходам (40,5 + 58 + 160 + 58,6).

В нашем примере руководство предприятия может принять решение об инвестициях, так как начиная со 2 квартала начальное сальдо и доходы предприятия значительно превысят планируемые расходы на 2 квартал, а плановое сальдо на конец 2 квартала превышает максимальные расходы за 3 квартал.

Бюджетный бухгалтерский баланс представляет собой прогнозируемые остатки на бухгалтерских счетах на начало и конец планируемого периода, записанные в форме бухгалтерского баланса активов и пассивов.

При помощи бюджетного бухгалтерского баланса:

ü рассчитываются все базы по налогам: на имущество, добавленную стоимость, на прибыль и т.д.;

ü планируется дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе просроченные;

ü корректируются многие производственные и экономические показатели: себестоимость, цены реализации, управленческие расходы, расходы на продажу, выпуск продукции, реализация и др. в зависимости от поставленных задач и возможных результатов [7].

В нашем примере в упрощенном виде баланс будет выглядеть следующим образом (табл. 13):

Таблица 13

Бюджетный бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2009г., (тыс. руб.)

Все подготовленные сметы тщательно изучаются и анализируются. Процесс принятия плана, анализа и корректировок занимает значительно больше времени, чем разработка первоначального варианта.

Для анализа представленного варианта бюджета рассчитывается ряд финансовых коэффициентов:

ü Период окупаемости собственного капитала

22616 : 7520 = 3(года);

ü Отношение оборотного капитала к краткосрочным обязательствам

11651 : 2500 = 4,66;

ü Коэффициент абсолютной ликвидности

7251 : 2500 = 2,90;

ü Доля основных средств в активах предприятия

20985 : 32636 = 0,64.

В нашем примере все эти коэффициенты оказались приемлемыми для предприятия. Коэффициенты ликвидности свидетельствуют о том, что предприятие имеет возможность инвестирования и, видимо, будет принято решение либо о расширении производства, либо об инвестировании денежных средств в ценные бумаги. В случае решения об использовании «свободных средств» на расширение или переоснащение производства будет разработан бюджет капитальных расходов и в соответствии с этим скорректирован представленный бюджет [5, с. 263].