Анализ классификация затрат в АО «Казахтелеком» и методика их калькуляции

Производство продукции оценивается в натуральных, условно-натуральных показателях и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объем выпуска - готовой и товарной продукцией, объем реализации - отгруженной и реализованной товарной продукцией.

Для АО «Казахтелеком» конечный результат производственной деятельности выступает как продукция, а для потребителей - как услуга связи, поэтому одновременно применяют термины продукция связи и услуга связи. Объем произведенных услуг АО «Казахтелеком» характеризуется объемом доходов, полученных от оказания этих услуг. Так как процесс производства услуг связи неотделим от процесса их потребления, то объем валовой продукции на предприятиях связи равен объему товарной и соответственно объему реализованной продукции.

Одной из особенностей отрасли связи является незаконченность производственного процесса в рамках одного предприятия, так как в процессе обмена одновременно принимают участие несколько предприятий. Число обработанных сообщений (исходящих, входящих, транзитных) представляет натуральный показатель объема работы предприятия.

На АО «Казахтелеком» различают понятия номенклатуры продукции и номенклатуры услуг связи.

Номенклатура продукции - это перечень видов продукции и их цены.

Номенклатура услуг связи АО «Казахтелеком» - это перечень видов услуг, предоставляемых потребителям по установленным тарифам.

Виды предоставляемых услуг разрабатываются АО «Казахтелеком» на основании полученной лицензии и оплачиваются абонентами по тарифам, принятым самостоятельно. Таким образом, доходами АО «Казахтелеком» считаются доходы от реализации услуг по свободным тарифам.

Для анализа объема оказанных услуг связи выделим две основные группы факторов:

- внешние или внеотраслевые, сформированные на основании спроса и предложения и зависящие от экономической, социальной и демографической ситуации в стране;

-  внутренние, связанные с использованием производственных ресурсов.

Существующие методические подходы к определению доходов по традиционным видам услуг обусловлены формой создаваемой услуги (в форме обмена или в форме канала), зависимостью тарифа от группы пользователей (население или предприятия), индивидуальной особенностью услуги (обычные, срочные или льготные тарифы), методами ценообразования тарифов (регулируемые или свободные).

Однако эти методики не учитывают специфику сотовой связи, которая относится к новым видам телекоммуникационных услуг, обладающих высокой потребительской стоимостью до полного насыщения рынка.

Доход от основной деятельности АО «Казахтелеком» складывается из следующих потоков:

- дохода от продажи первоначального пакета, включающего абонентское оборудование и подключение;

-  дохода от периодических услуг (абонентской платы, детализации и доставки счета, голосовой почты, переадресации и др.), цены на которые устанавливаются на определенный период;

-  дохода от междугородних и международных услуг связи.

Этап классификации затрат и формирования себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг предшествует анализу финансовых результатов деятельности предприятия за прошедший период и составлению перспективных планов на будущее.

Расходами или затратами АО «Казахтелеком» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества, возникновения обязательств, связанных с оказанием услуг потребителям. Рассмотрим известную классификацию затрат применительно к предприятиям связи.

По экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом, а накладные - с организацией, обслуживанием и управлением производства.

В АО «Казахтелеком» к основным относятся следующие затраты:

- расходы на аренду каналов;

-  лизинговые и арендные платежи за оборудование сети;

-  расходы на услуги транзитного оператора;

-  расходы на услуги связи других операторов;

-  расходы на оплату радиочастотного ресурса;

-  расходы на услуги надзирающих и контролирующих органов;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, полное погашение стоимости нематериальных активов;

- расходы на эксплуатацию оборудования сети;

- затраты на оплату труда производственных работников (специалистов технических служб, отделов обслуживания абонентов, группы биллинговых расчетов) и отчисления на нее;

- вознаграждение дилерам и коммерческим представителям.

К накладным в АО «Казахтелеком» относятся следующие затраты:

- затраты на оплату труда управленческого персонала, административно-хозяйственной службы с учетом единого социального налога;

-  расходы на содержание собственных и арендованных помещений;

-  стоимость конторских и хозяйственных материалов;

-  расходы на покупку горюче-смазочных материалов и содержание транспорта;

-  командировочные, рекламные и представительские расходы;

-  расходы на оплату аудиторских, юридических, банковских и охранных услуг;

-  расходы на консультационные и информационные услуги;

-  расходы на обучение и повышение квалификации персонала;

-  расходы на охрану труда, технику безопасности и страхование имущества.

Процесс производства услуг связи неотделим от процесса их потребления, поэтому на предприятиях связи отсутствует незавершенное производство.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные). Прямые затраты в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования.

Косвенные же - это затраты, связанные с производством, которые нельзя прямо отнести на готовую продукцию, поэтому их распределяют между объектами согласно отраслевой методике. Примером косвенных или общепроизводственных расходов являются расходы на содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, амортизационные отчисления на оборудование, заработная плата технических работников.

2.3 Анализ планирования и прогнозирования затрат в АО «Казахтелеком»

Первоначальным этапом управления затратами в АО «Казахтелеком» является планирование и прогнозирование затрат, которые осуществляются планово-экономическим отделом общества.

Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж планово-экономический отдел АО «Казахтелеком» осуществляет систематическое сопоставление данных фактических затрат на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному. На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска.

Анализ себестоимости единицы продукции. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).

Анализ затрат на тенге выпускаемой продукции. При анализе затрат на тенге товарной продукции главный экономист исследуемого предприятия учитывает влияние четырех основных факторов: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.

Планирование является важнейшей функцией управления затратами. Планирование себестоимости в АО «Кзахтелеком» осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности - основных показателей эффективности производства, обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия, установление оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне, обеспечивающим безубыточную работу, выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой (технической, организационной) политики, выявление нормальной величины текущих затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.

Планирование в АО «Казахтелеком» осуществляется планово-экономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.

Перспективный план на исследуемом предприятии представляет собой производственную программу деятельности с подразделением по кварталам и содержит следующие основные разделы: сведения о предприятии; бюджет предприятия на планируемый период; показатели деятельности предприятия на планируемый период: показатели экономической эффективности деятельности предприятия, дополнительные показатели деятельности и прогноз экономической эффективности деятельности на два года.

В основе разработки годовых смет (бюджетов) АО «Казахтелеком» лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики - это: изменения затрат на тенге товарной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции. Годовой план составляется с подразделением по кварталам. Планирование себестоимости в разрезе отдельных месяцев осуществляется вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта.

Планированию себестоимости предшествует тщательный и всесторонний анализ, в ходе которого устанавливается влияние на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов в базисном периоде. Информацию о фактических затратах планово-экономический отдел получает от главного бухгалтера из сметы затрат и отчетной калькуляции базисного периода.

Особое внимание уделяется величине и причинам возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии; доплат рабочим за сверхурочные работы; потерь от простоев оборудования; излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов; нарушениями технологической и трудовой дисциплины. Одновременно выявляются внутрипроизводственные резервы в области организации производства и труда, внедрение новой техники и технологии с оценкой их экономической эффективности.

В АО «Казахтелеком» расчет плана ведется в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно и осуществляется в следующем порядке: Сводный бюджет затрат на производство получается как сумма всех прямых затрат, смет (бюджетов) комплексных затрат и смет (бюджетов) затрат по всем отделениям, причем суммирование производится отдельно по каждому экономическому элементу и из всех расходов и смет включаются выделенные в отдельную строку услуги других производств.

Планирование калькуляции себестоимости единицы продукции получается на основе расчета плановой величины прямых расходов на единицу продукции; распределения по изделиям косвенных расходов, отраженных в соответствующих бюджетах (сметах). Планирование себестоимости товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций и плана выпуска продукции.

Для увязки двух разделов плана по себестоимости - бюджетного (сметного) и калькуляционного разрабатывается сводный бюджет затрат на производство путем объединения единой таблицы смет (бюджетов) затрат по отделениям, смет (бюджетов) комплексных расходов и годовых (квартальных) сумм прямых затрат.

Калькуляция себестоимости единицы продукции, плановая себестоимость товарной продукции, а также план выпуска и продажи продукции в натуральном выражении и средние цены продаж на нее выступают в качестве исходных данных для расчета остальных показателей плана по себестоимости: себестоимость реализованной продукции, затраты на один тенге товарной продукции.

Таким образом, планирование и прогнозирование затрат в АО «Казахтелеком» осуществляется на принципах выделения центров их возникновения, что является составной частью бюджетирования - одного из наиболее оптимальных подходов к планированию и управлению затратами предприятия.