Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в ООО "С-ПбХК"используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы:

Отгрузка товаров (Учтена выручка) Д 62 К 90.1 "Продажи. Выручка"

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.:

Поступили денежные средства от покупателей Д 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" К 62.

При этом суммы полученных авансов и предварительной платы учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Принцип аналитического учета виден в таком отчете, как карточка счета 62, где учет идет в разрезе клиента, договора и реализации; с другой стороны, можно проследить оплаты и текущую задолженность клиента.

Отметим, что перед закрытием каждого периода ООО "С-ПбХК" производит инвентаризацию не только основных средств, товарно-материальных ценностей и остатков продукции на складе, но и дебиторской и кредиторской задолженности. Для сверки взаиморасчетов бухгалтерия пользуется актами сверки.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Наиболее часто встречающиеся в бухгалтерском учете ООО "С-ПбХК" бухгалтерские проводки по счету 60:

Акцептованы счета-фактуры поставщиков Д 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 44 "Расходы на продажу" К 60.

Оплачены счета поставщиков или подрядчиков Д 60 К 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты но претензиям").

Если в счет предстоящей поставки предприятие перечислило аванс, то в учете будут сделаны следующие записи:

Д 60 субсчет "Расчет по авансам выданным" К 51;

Д 10 К 60 оприходованы МПЗ, в счет оплаты которых перечислялся аванс;

Д 60 К 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" зачтен аванс.

Практика бухгалтерского учета в ООО "С-ПбХК"не подразумевает составления журнала-ордера №6, однако аналитический учет но счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, и это возможно проследить по карточке счета 60 (Приложение 65). В соответсвии с движениями по этому счету составляется и книга покупок (Приложение 66).

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы в ООО "С-ПбХК" используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подотчетными называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Как правило в командировки в ООО "С-ПбХК" ездят как представители административного персонала, так и ООО "С-ПбХК" рабочие. Их расходы по проезду к месту командировки и обратно, подтвержденные чеками за ГСМ или железнодорожными билетами, оплачиваются по фактическим расходам. В ООО "С-ПбХК" принята практика, когда дополнительные выплаты, связанные с командировками, произведенные сверх установленных норм относят на себестоимость продукции (услуг). Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах. Командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости ГСМ или материалов или стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение 3-х дней по возвращении из командировки; отчеты по суммам, израсходованным на приобретение продуктов или хозтоваров - в тот же день. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчеты утверждает руководитель организации.

Номенклатура статей затрат, применяемых при разноске авансовых отчетов в ООО "С-ПбХК" ограничена следующими позициями:

.   Материалы (полуфабрикаты);

.   Хозтовары (моющие средства и расходные материалы для уборки цехов и прилегающих территорий);

.   Канцтовары (канцтовары и расходные материалы, используемые при работе управленческого персонала);

.   ГСМ (как водителей-экспедиторов, так и директора в случае отбытия его в командировку на своем транспорте);

.   Командировочные расходы (суточные, оплата проживания и т.д.);

.   По отчет также могут выдаваться суммы для оплаты поставщикам, организациям, обслуживающим предприятие, для оплаты налогов в случае невозможности воспользоваться расчетным счетом для этих целей.

Пример оформления авансового отчета представлен в Приложении 67.

Наиболее часто используемые проводки по счету 71 в "ООО "С-ПбХК"":

Выданы подотчетные суммы из кассы Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К 50 "Касса".

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой оборудования, продуктов Д 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" К 71.

Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомогательному производствам, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" К 71.

Подотчетные лица возвратили неиспользованные суммы полученного аванса Д 50 "Касса" К 71.

С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда невозвращенные своевременно подотчетные суммы Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К 71.

В ООО "С-ПбХК"вместо журнала -ордера №7 формируется журнал-ордер по счету 71 (Приложение 68). Эти документы дают представление о том, что предприятие старается гасить задолженность перед подотчетниками, в случае, если таковая имеется, до окончания периода (месяца).

Аналитический учет по счет 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.