Учет и контроль труда и его оплата

В ООО "С-ПбХК" принята комбинированная система оплаты труда. Для всех категорий сотрудников, кроме работников основного производства, гаражей и ремонтных бригад, действует исключительно оклад. Работники основного производства кроме фиксированного оклада получают также сдельную часть, зависящую от их выработки. Такая система сложилась практически и позволяет стимулировать выработку, исключить факты непроизводительного использования рабочего времени.

Каждый из вновь пришедших работников зачисляется на предприятие приказом, в котором отражается его должность, подчиненность, оклад, присваивается табельный номер. На каждого из работников заводится личная карточка и оформляется трудовой договор.

Заработная плата работников, получающих оклад, начисляется на основании табеля рабочего времени.

Табель служит для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре главным бухгалтером ООО "С-ПбХК".

Данные о явках и количестве отработанных часов проставляются в табель на основании производственных отчетов. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы делаются только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т. п.).

Сотрудникам, работающим по повременной системе оплаты труда (например, директор, сотрудники бухгалтерии) заработная плата начисляется в виде оклада. Например, если оклад директора составляет 20000 руб., то за полностью отработанный календарный месяц ему следует начислить 20000 руб.

В случае если повременщик отработал рабочее время не полностью, то он получает часть своего оклада пропорциональную отработанным календарным дням. Например, кассир Семенченко И.И. отработала за январь 25 календарных дней, хотя всего в месяце 31 календарный день. Тогда ей необходимо начислить

/31*25 = 4032,26 руб.

Рабочие основного цеха получают не только оклад, но и сдельную часть заработной платы, зависящую от выработки каждого конкретного работника. Работники, оказывающие услуги населению или задействованные в ООО "С-ПбХК", получают заработную плату по итогам сданных работ (этапов работ). Информация эта открыта, поэтому каждый из работников может проверять расчеты, планировать сумму заработной платы к получению.

Рассчитаем, сколько необходимо начислить Иванову С.П., учитывая, что окладная часть его заработка составляет 4500 руб., а выработка - 1625 кг:

+ 1625*2,5 = 8562,50 руб.

Одновременно с начислением заработной платы главный бухгалтер удерживает налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет. НДФЛ составляет 13% от начисленной заработной платы, однако налогооблагаемая база может уменьшаться на величину вычета (вычет предоставляется обычно в размере 400 руб. на самого работника и 1000 руб. на каждого из детей при условии, что совокупный заработок работника с начала года еще не составил 40000 руб. и что работник подал верно оформленные документы - заявление на предоставление вычета, копии свидетельств о рождении детей и т.д.).

Операции по заработной плате отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начислена заработная плата, премия, отпускные работникам организации:

работникам основного производства - Д 20 "Основное производство", К 70;

работникам вспомогательного производства - Д 23 "Вспомогательное производство", К 70;

работникам администрации - Д 26 "Общехозяйственные расходы", К 70 по субконто - работникам.

Заработная плата выплачивается из кассы проводкой Д 70 К 50 "Касса".

Вся информация, необходимая для расчета заработной платы: об отработанном времени, начислениях, удержаниях, премированиях работника и т.д. - аккумулируется в лицевом счете работника, который заводится на каждого работника по приеме на работу (или с начала нового года) (см. Приложение 52).

Одновременно начислен НДФЛ каждому работнику проводкой Д 70 К 68.1 "Расчеты по налогам и сборам. Расчеты по НДФЛ". НДФЛ будет перечислен в бюджет в день выплаты заработной платы проводкой Д 68.1 К 51 "Расчетный счет". Аналитически НДФЛ, начисленный по каждому работнику, можно проследить по карточкам формы №1-НДФЛ (Приложение 53).

Изучив табель, видим, что, хотя суббота является выходным днем в организации, в соответствии с трудовым распорядком, некоторые сотрудники вынуждены работать в субботу, поскольку того требует производственный процесс. В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере в следующем порядке:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Часы, отработанные работником в ночное время оплачиваются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22/07/2009 № 554.

Таким образом, сумма доплат за работу в выходные дни и ночное время будет выглядеть так:

Таблица 3 - Расчет доплат за работу в выходные дни и ночное время, руб.

Для сдельщиков предусмотрено еще двукратное увеличение сдельных расценок. Оплата труда сдельщиков осуществляется на основании заполненных нарядов на сдельную работу.

Отметим, что все факты выхода на работу в неурочное время закрепляются документально (приказами, распоряжениями директора) с указанием причины, необходимости такого выхода.

Рассмотрим, как рассчитывается оплата отпуска и пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии со статьей 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ст. 122 ТК РФ). Предположим, главному бухгалтеру предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск со 2 по 29 июля 2009 г (приказ о предоставлении работнику отпуска - Приложение 55). Расчетный период (6 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) отработан полностью. Работнику установлена повременная оплата труда в виде месячного оклада. Оклад работника в каждом из этих месяцев составлял 15000 руб. Других начислений работнику за этот период не производилось.

Расчет отпускных (среднего заработка, сохраняемого за работником за время нахождения в отпуске) будет производиться следующим образом:

Расчетным периодом являются 6 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

В данном случае работник уходит в отпуск 2 июля 2009 года. Таким образом, расчетным периодом будет являться период с 1 января 2009 года по 30 июня 2009 года.

Средний заработок работника в данном случае устанавливается путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Так как по имеющимся условиям расчетный период отработан работником полностью, то расчет среднего дневного заработка производится исходя из среднемесячного числа календарных дней в месяце -29,4. Это соответствует нормам статьи 139 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, количество дней в расчетном периоде будет равным 176,4. Это число получилось как результат умножения 29,4 дней на 6 месяцев расчетного периода.

Эта величина отражается в графе 4 "Количество календарных дней расчетного периода" таблицы оборотной стороны формы № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Определим сумму заработка, используемую при расчете среднего дневного заработка. Фактически начисленная работнику заработная плата за расчетный период составляет 90000 руб. Средний дневной заработок для расчета оплаты за отпуск работнику составит: 510,20 руб.

Отпуск предоставляется работнику с 1 по 14 июля 2009 г. То есть работник будет отдыхать 14 календарных дней.

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска (оплата за отпуск), составляет 7142 руб. 86 коп.

По такому же принципу рассчитывается и пособие по временной нетрудоспособности. Предположим, кассир, отработав период с 1 января по26 января, заболела и болела шесть дней. Расчетным периодом является год, однако мы не располагаем таким временем, будем считать, исходя из фактически отработанного.

Определим общий страховой стаж - время, когда человек подлежал обязательному социальному страхованию - по трудовой книжке или трудовым договорам работника.

Страховой стаж влияет на сумму больничного. Если этот стаж не превышает шести месяцев, то работник в случае болезни получит пособие в размере одного МРОТ с учетом районного коэффициента. Минимальный размер оплаты труда составлял с 1 января 2009 года 4330 руб. в месяц.

А если страховой стаж работника больше шести месяцев, то сумма больничного берется в процентах от его среднего заработка. При стаже от шести месяцев до пяти лет размер больничного составит 60 процентов от среднего заработка; от пяти до восьми лет - 80 процентов; свыше восьми лет - 100 процентов. Стаж работника более шести месяцев.

Расчетный период составит 25 календарных дней.

Для того чтобы определить средний дневной заработок, сумму начисленных за расчетный период выплат (5000/31*25 = 4032,26) делим на число календарных дней в этом периоде (4032,26/25 = 161,29). Величина дневного пособия определяется так: размер среднего дневного заработка умножается на процент, определенный в зависимости от страхового стажа (161,29*60% = 96,78).

Окончательный размер пособия определяется так: дневной размер пособия (фактический или рассчитанный исходя из величины ограничения) умножается на число календарных дней, пропущенных из-за болезни: 96,78*6 = 580,65. В соответствии с полученными данными заполняем оборотную сторону листа нетрудоспособности. Обратим внимание, что сумма пособия по временной нетрудоспособности в данном случае будет облагаться НДФЛ.

Что касается удержаний из заработной платы - трудовое законодательство запрещает вычеты из зарплаты (ст. ст. 22, 137 ТК РФ), за исключением некоторых вариантов бухгалтерских удержаний (неотработанный аванс, счетные ошибки). Единственной мерой наказания работников являются дисциплинарные взыскания - замечания, выговоры, а также увольнения (ст. 192 ТК РФ).

Предположим, что один из сотрудников - Черный И.С. - обязан судом уплачивать алименты в размере 25 процентов заработка, о чем есть исполнительный лист. Почтовые расходы на пересылку денежных средств составляют 2 процента от их суммы. Оклад сотрудника составляет 8000 руб. Оклад за минусом вычетов и НДФЛ составит 7012 руб.; сумма алиментов и почтовых расходов:

*25% +7012*25%*2%= 1788,06 руб.

Таким образом, мы начислили заработную плату управленческому персоналу и производственным рабочим по окладам и сдельным расценкам, рассчитали причитающиеся суммы за работу в выходные дни и ночное время, премию, рассчитали сумму, причитающуюся сотруднику, находившемуся на больничном, удержали алименты. Заполним расчетно-платежную ведомость, мы видим, что она не очень удобна для использования в кассе из-за своей громоздкости, поэтому используется форма №Т-53 - платежная ведомость.

Отметим, что с 2010 года изменился порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды - был отменен ЕСН, в связи с чем составляется и подается в ФСС новая форма расчета по взносам. Кроме этого на сумму начисленной заработной платы начисляются следующие налоги и взносы (учтем, что при исчислении НДФЛ работникам предоставляется вычет 400 руб.; на вычет на детей работники заявления не подавали; все работники моложе 1967 года рождения, ставка отчислений в ФСС в соответствии с предоставленным расчетом, составляет 0,2%) (см. табл. 4).

Видим, что сумма отчислений во внебюджетные фонды по подразделению "Производство" составила 37278,11 руб.

Таблица 4 - Персонифицированый расчет налогов и взносов за январь 2011 г. по подразделению "Производство", руб.

Рассмотрим, как описанные операции отражаются в бухгалтерском учете.

В случае, если работодатель собирается возмещать выплаченное пособие по временной нетрудоспособности из средств ФСС, следовало сделать проводку Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" К 70 на сумму начисленного пособия (580,65 руб.).

Взыскание алиментов проводится следующим образом: Д 70 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму самих алиментов и почтовых расходов; Д 76 К 50 - на сумму расходов за почтовый перевод.

Начисление взносов во внебюджетные фонды в ООО "С-ПбХК"осуществляется в рамках закрытия месяца следующими проводками по каждому из сотрудников:

На сумму страховой части взносов в Пенсионный фонд: Д 20(23,26) К 69.21 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по пенсионному обеспечению".

На сумму накопительной части взносов в Пенсионный фонд: Д 20(23,26) К 69.22 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по пенсионному обеспечению".

На сумму отчислений в ФСС: Д 20 (23,26) К К 69.1 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по социальному страхованию".

На сумму отчислений в ФОМС: Д 20 (23,26) К К 69.3 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Эти операции отражены в Главной книге по счету 70.