Учет и аудит финансовых результатов, и использование прибыли

Для определения финансовых результатов ежемесячно главный бухгалтер ООО "С-ПбХК" производит закрытие месяца, в процессе которого обязательно должны быть осуществлены следующие операции:

.   Начисление амортизации по основным средствам;

.   Начисление амортизации по нематериальным активам;

.   Списание транспортно-заготовительских расходов на приобретение материалов (счет 10);

.   Начисление налогов с Фонда оплаты труда;

.   Формирование стоимости готовой продукции (счета 20 "Основное производство", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция");

.   Списание общехозяйственных расходов (счет 26 "Общехозяйственные расходы");

.   Списание расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу");

.   Формирование финансовых результатов (счет 90 "Продажи")

.   Признание расходов на приобретение основных средств.

Финансовым результатом от обычных видов деятельности выступает разница между выручкой и себестоимостью произведенной продукции, уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов.

Поскольку предприятие является плательщиком НДС, то в качестве выручки рассматривается оборот по кредиту счета 90.1 "Продажи. Выручка", уменьшенный на сумму НДС.

В качестве себестоимости выступает оборот по счету 90.2 "Продажи. Себестоимость продаж".

Таким образом, рассчитывается валовая прибыль предприятия.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета: 91.1 "Прочие доходы"; 91.2 "Прочие расходы"; 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 с кредитовым оборотом по субсчету 91.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Финансовый результат, полученный на счетах 90 и 91, списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д 91.9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91.1, К 91.9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91.9 К 91.2 - списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

ООО "С-ПбХК"применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Для выявления прибыли (или убытка) в конце периода делается проводка Д 90 "Продажи" К 99 "Прибыли и убытки" (или наоборот в случае убытка). Полученная сумма и будет финансовым результатом деятельности предприятия в изучаемом периоде.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. В соответствии со ст. 286, 287 НК РФ ООО "С-ПбХК" уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Ставка налога на прибыль настоящее время составляет 20%.

В бухгалтерском учете налог на прибыль начисляют проводкой Д 99.2 "Прибыли и убытки. Налог на прибыль" - К 68.4 "Расчеты по налогам и сборам. Налог на прибыль". Декларация по налогу на прибыль представлена в Приложении 70; она представляется в налоговые органы по месту нахождения Общества не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Учет и аудит капитала

В процессе учета капитала и резервов бухгалтерия ООО "С-ПбХК" руководствуется ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и ПБУ 11/2009 "Информация о связанных сторонах".

Типовые проводки по учету капитала и резервов следующие:

Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия - Д 75 "Расчеты с учредителями" К 80 "Уставный капитал";

Привлечение дополнительных средств участников (учредителей) - Д 75 "Расчеты с учредителями" К 80;

Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли - Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 80;

Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала - Д 83 "Добавочный капитал" К 80;

Выход участников из состава организации с выдачей вкладов - Д 80 К 75;

Средства резервного капитала переданы на увеличение уставного капитала (покрытие убытков) Д 82 "Резервный капитал" К 80 (84);

По результатам переоценки основных средств уменьшена их первоначальная стоимость (увеличена начисленная на них амортизация) Д 83 "Добавочный капитал" К 01 "Основные средства" (02 "Амортизация основных средств");

Уменьшена нераспределенная прибыль за счет увеличения добавочного капитала - Д 84 К 83.