Способы оценки статей баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

На ООО «Союз-2К» основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 – «На начало отчетного года», графа 4 – «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный.

При оценке статей баланса предприятия должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н с изменениями от 23.08.00 и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н в редакции от 30.12.99.

Согласно указанных выше нормативных документов, оценка объектов учета зависит от их видов и цели, с которой она производится, при постановке объекта учета на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для прочих целей. При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

- по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

- по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

- из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

- уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки.

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств на ООО «Союз-2К», которые отражены в бухгалтерском балансе на 01 января 2005 года.

Нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости. Показатель строки в бухгалтерском балансе определяется расчетным путем по данным регистров синтетического учета, используя сальдо счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основные средства показываются в оценке нетто – по остаточной стоимости. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации. Показатель строки баланса определяется расчетным путем, используя данные сальдо счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Незавершенное строительство – используются показатели счета 08 «Вложения во Внеоборотные активы». Показатель определяется как сумма сальдо по счету 08.

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) – по данной статье отражается сумма издержек обращения в части транспортных средств, приходящихся на остаток непроданных товаров. Заполняется по данным сальдо счета 44 «Расходы на продажу».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – отражаются суммы НДС, которые не были возмещены из бюджета. Заполняется по данным сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность – показывается задолженность покупателей в сумме в соответствии с договором за проданные товары, изменений условий договоров, расчетов не денежными средствами. Заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Уставный капитал – показывается величина уставного капитала, зарегистрированного в соответствии с учредительными документами. Заполняется по данным сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физически ми лицами должны выверяться и уточняться, что должно найти отражение в учетной политике предприятия.

Рассмотренные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для отражения их в отчетности имеют значение для определения финансового состояния предприятия и результатов его деятельности.