Характеристика разделов и статей баланса

В хозяйственном обороте предприятие выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. Наделение предприятия основными и оборотными средствами (активы), необходимыми для выполнения возложенных на него задач, осуществляется путем бюджетного финансирования, банковского кредитования, оставления в распоряжении предприятия части получаемой им прибыли, взноса вкладов участников (акционеров) и др.

В момент учреждения предприятие наделяется финансовыми ресурсами, которые сразу же вкладываются во Внеоборотные активы. Часть средств предприятия может формироваться путем предоставления в собственность материальных и иных ценностей. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия, как величина активов, так и их структура претерпевают постоянные изменения. Получаемые из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, пополнения производственных запасов и т.д. При этом один из важнейших признаков устойчивости финансового положения предприятия – правильность вложения финансовых средств в активы.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств предприятия приводится в активе бухгалтерского баланса. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса. В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной [13, с. 49].

При предметно – вещественной трактовке в активе баланса показываются состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. В соответствии с этим актив баланса – это средства, которые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подвержены инвентаризации.

Второй подход к интерпретации актива баланса более глубокий по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет предприятие и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Финансовые ресурсы предприятия вкладываются в различные виды хозяйственных средств, что находит отражение в совокупности статей актива бухгалтерского баланса [12, с. 25].

Актив баланса состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»

Раздел I «Внеоборотные активы»

Внеоборотные активы в общем, виде представляют собой средства, которые используются предприятием в своей деятельности более одного года.

Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и др.

В бухгалтерском балансе ООО «Союз-2К» в первом разделе «Внеоборотные активы» отражены группы статей, приведенные ниже (приложение Б).

Статья «Нематериальные активы» - к нематериальным активам (НМА) могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности: на программы для ЭВМ, изобретения, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания и др.

В состав НМА на ООО «Союз-2К» входит программа «Гарант», программа «Консультант Плюс». Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04 «Нематериальные активы». Амортизационные отчисления по НМА определяются линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного использования. На начало 2005 г. стоимость НМА составила (790 руб.).

Статья «Основные средства» – сюда относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие соответствующие объекты. В состав основных средств ООО «Союз-2К» входят компьютер, факс, калькулятор и телефон. Стоимость основных средств с (12 371 руб.) на начало года увеличилась на (886 руб.) и к концу отчетного года составила (13 257 руб.). Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. ОС – 6), открываемых для каждого инвентарного объекта. Инвентарная карточка заполняется на основе первичных документов – актов, технических паспортов.

По статье «Незавершенное строительство» - отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство. На конец отчетного года затраты составили (1000 руб.)

Раздел II «Оборотные активы»

Оборотные активы предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Союз-2К» запасов сырья, материалов, готовой продукции.

Статья «Запасы» - на начало отчетного периода (711 148 руб.), на конец – (832 589 руб.), из неё по:

- статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» – отражается топливо, тара, запасные части ООО «Союз-2К». На начало года материалов было на сумму (207 руб.), на конец года на сумму (1783 руб.);

- статье «Затраты в НЗП» (издержках обращения) в ООО «Союз-2К» по счету 44 «Расходы на продажу» отражаются транспортные расходы. На начало отчетного периода они составляли (2 518 руб.), на конец – (4950 руб.);

- статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» включает в себя стоимость товаров на складе ООО «Союз-2К», которая на начало года составляла (707 248 руб.), на конец – (825 086 руб.);

- статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах, путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В их состав входят расходы по арендной плате за арендованные основные средства, расходы по оплате услуг связи, расходы, связанные с подпиской на журналы и т.д. На начало отчетного периода расходы составляли (1 175 руб.), на конец – (770 руб.).

Статья «Налог на добавленную стоимость» отражает сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 с Кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» записывается сумма НДС, относящегося к приобретенным ценностям. По кредиту счета 19 Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывается сумма НДС, подлежащая вычету при расчетах с бюджетом, т.е. сумма, на которую уменьшается задолженность предприятия перед бюджетом по платежам НДС, относящегося к реализованной продукции. На начало года данные по статье составляли (206 154 руб.), на конец – (152 200 руб.).

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» – наличие больших размеров дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия. Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных другой стороной правильными. Ряд организаций – дебиторов, имеющих наибольшую задолженность перед ООО «Союз-2К»:

- ОАО «ВАТИ» –                                180 587 руб.;

- МУП «Ульяновск гор Электросеть» – 105 817 руб.;

- УАТП-2 –                                          24 016 руб. и др.

По статье «Денежные средства» показываются средства предприятия:

- статья «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Предприятия обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса» на начало года – (2 рубля), на конец – (1 руб.);

- статья «Расчетные счета» отражает остаток денежных средств предприятия на расчетном счете. Для предприятия эта статья в большей мере характеризует имеющиеся денежные средства. Увеличение в динамике остатка по этой статье бухгалтерского баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. На начало отчетного периода было (2 769 руб.), на конец – (17 074 руб.).

В целом статьи актива баланса ООО «Союз-2К» составляются согласно Инструкции о порядке заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, Приказа об учетной политике и других инструктивных указаний.

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия (основные средства, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся: собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса – это сумма обязательств предприятия. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным предприятию основным и оборотным средствам. Кредиты банков – обязательство предприятия перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками – за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; рабочими и служащими – по оплате труда; бюджетом – по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. В процессе хозяйственной деятельности средства предприятия или увеличиваются (на сумму полученной прибыли), или уменьшаются (на сумму полученного убытка).

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- «Капиталы и резервы»;

- «Долгосрочные обязательства»;

- «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капиталы и резервы»

Общим для статей данного раздела является отражение в них источников собственных средств (уставный капитал, прибыль и т.д.).

Статья «Уставный капитал» – соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. С момента образования ООО «Союз-2К» уставный капитал не изменялся и составляет (10303 рубля).

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – отражается кредитовое сальдо (как на начало, так и на конец отчетного периода) счет 84 «Нераспределенная прибыль» в части прибыли прошлых лет. На начало периода она составляла (181 855 руб.), на конец – (155 135 руб.).

Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» – показывает остаток не использованной прибыли отчетного года. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». На конец отчетного года прибыль составила (221 048 руб.).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В данном разделе бухгалтерского баланса ООО «Союз-2К» никаких сумм не значится, т.е. предприятие не брало, никаких долгосрочных банковских кредитов и у него нет займов, подлежащих погашению более чем через (12 месяцев) после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению в течение (12 месяцев), вся кредиторская задолженность (перед поставщиками, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, бюджетом и др.).

Статья «Кредиторская задолженность» – это задолженность предприятия различным кредиторам. ООО «Союз-2К» имеет большую кредиторскую задолженность перед своими поставщиками, которая на начало года составляла (1 033 452 руб.), на конец – (993 834 руб.). Наибольшая задолженность у предприятия:

- ООО «Нарат» –                    88 512 руб.;

- ООО «Радий» –                    300 009 руб.;

- ООО «Гранит» –                   94 747 руб.;

- ОАО «Ульяновск АТИ» –    92 363 руб.;

- ООО «Альтаир» –                 97 793 руб.;

- ООО «Таис» –                       93 061 руб.;

- ООО «Исток» –                     72 957 руб.

Задолженность по оплате труда перед персоналом на начало отчетного периода – (6001 руб.), на конец – (12 811 руб.); задолженность перед бюджетом на начало года – (1482 руб.), на конец – (19 654 руб.).

Аналогично статьям актива, статьи пассива баланса на ООО «Союз-2К» составляются согласно Инструкции заполнения форм квартальной и годовой отчетности, Приказа об учетной политике и т.д.

Значение журнально-ордерной формы учета ведомостей аналитического учета в том, что позволяет сверить по каждому счету все дебетовые и кредитовые обороты по корреспондирующим счетам, что гарантирует получение равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов в Главной книге, и, соответственно, баланса.