Организация и методика бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров

Недостачи и потери от порчи товаров и товарно-материальных ценностей могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25], в соответствии с которой:

· недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

· недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в коммерческой организации на прочие расходы по текущей деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.). В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника. Согласно п. 72 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств [13], предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия краткосрочных и долгосрочных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Предложения строятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от парчи ценностей. В случае недостачи прежде всего выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляется акт с определением последующих действий: предъявления претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.

Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли Конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей. Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции со счетами учета запасов. По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или учетным ценам) в момент их выявления. Одновременно по дебету этого счета их продажную стоимость корректируют сторнировочными записями торговых скидок и других элементов продажной цены до величины покупной стоимости, а по кредиту счета товарные потери списывают на основании принятого решения руководителя организации согласно законодательству и учредительным документам.

Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету, данных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Например. Материально ответственным лицом Лиозненского райпо принята партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг 3150 руб., НДС 20%. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации. В бухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками (таблица 2.1)

В соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 131 налогового кодекса РБ потери убытки от недостачи товаров или его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

Таблица 2.1

Отражение приемки товаров Лиозненского райпо при установлении недостачи

Источник: собственная разработка

Недостачи и потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в случае отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.

С 1 января 2012 года сумма товарных потерь не является объектом обложения НДС. Это связано с тем, что из Налогового кодекса с указанной даты исключен подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93, согласно которому прочее выбытие товаров, к которому относились в том числе потери от порчи и недостачи товаров, признавалось объектом обложения НДС [13, с. 39]. Методику учета товарных потерь рассмотрим в таблице 2.2

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в Лиозненском райпо

Источник: собственная разработка

Организации торговли проводят переоценку:

· до цен последнего поступления от поставщиков аналогичных товаров и отнести сумму дооценки и уценки на прочие доходы и расходы по текущей деятельности - по покупным ценам без НДС;

·     при уменьшении регулируемых розничных цен на товары;

·     в других случаях (сезонная уценка товаров, товары, не пользующиеся спросом, товары с истекающими сроками хранения) производится за счет изменения торговой надбавки.

Так как в розничной торговле товары учитывают в стоимостном выражении, в учете отражают только сумму уценки или дооценки товаров по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Сумму дооценки товаров на увеличение прочих доходов по текущей деятельности сразу отражают по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Сумму уценки товаров за счет источников возмещения потерь от уценки сначала отражают по учетным (розничным) ценам, а затем доводят до покупной стоимости. Торговую надбавку (скидку), налог на добавленную стоимость от суммы переоценки товаров определяют по установленным или средним ставками отражают на регулирующем счете 42 «Торговая наценка»: при дооценке товаров - обычными записями, при уценке - сторнировочными. Средние ставки налогов и торговых надбавок (скидок) берут из последних их расчетов на реализованные товары. Методику учета переоценки товаров рассмотрим в таблице 2.3

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета переоценки товаров

Источник: собственная разработка