Учет формирования финансового результата предприятия и его отражение в отчетности

Финансовый результат хозяйственной деятельности ЗАО «АХК» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Кредитовый остаток (прибыль) по сч. 99 «Прибыли и убытки» в ЗАО «АХК» на 1 декабря 2008 года составил 825 359 руб.

В декабре 2008 года в ЗАО «АХК» имели место следующие хозяйственные операции:

. 5 декабря ЗАО «АХК» отгрузило партию химической продукции на сумму 879 300 руб. (в том числе НДС 18% - 134 130 руб.). Согласно заключенным договорам поставки покупатели приобретают право собственности на товары по мере отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Учетная стоимость продукции составила 633 271 рублей. Расходы по доставке продукции своим транспортом составили 11 000 руб.

В учете ЗАО «АХК» составлены следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - 879 300 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 134 130 руб. - отражен НДС, начисленный с объема реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция» - 633 271 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» - 11 000 руб. - отражены расходы на продажу;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 879 300 руб. - получены деньги от покупателя в оплату продукции;

Указанные доходы и расходы участвуют в формировании валовой прибыли от продаж, полученной ЗАО «АХК» в 2008 г.

На величину общего финансового результат влияют прочие доходы и расходы, полученные от прочей реализации и внереализационных операций.

. В декабре ЗАО «АХК» продан ОАО «КЖИ 480» автомобиль ЗИЛ 2502 на основании Акта приемки-передачи основных средств №18 от 06.12.2008 г. Учетная стоимость автомобиля -178 370 руб. Сумма начисленной ранее амортизации - 78 000 руб. Выручка от продажи автомобиля составила 153400 руб. (в том числе НДС 18% - 234 00 руб.).

В учете ЗАО «АХК» отражено:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 153 400 руб. - учтена выручка от продажи прочих активов (транспортного средства);

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 23 400 руб. - начислена сумма НДС с продаж;

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств»,

Кредит 01-1 «Основные средства в эксплуатации» - 178 370 руб. - списана учетная стоимость автомобиля;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - 78 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - 100 370 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля.

. В декабре 2008 г. ЗАО «АХК» совершена операция по продаже нематериального актива. В частности, ООО «Полинекс» было продано исключительное право патентообладателя на изобретение на основании Акта приемки-передачи НМА №2 от 08.12.2008 г., договора купли-продажи №9 от 08.12.2008 г., счет-фактура № 114 от 08.12.2008 г.

Первоначальная стоимость нематериального актива - 79 900 руб. Сумма начисленной ранее амортизации - 14 255 руб. Выручка от продажи нематериального актива составила 115 050 руб. (в том числе НДС 18% - 17 550 руб.).

В учете ЗАО «АХК» составлены проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 115 050 руб. - учтена выручка от продажи нематериального актива;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 17 550 руб. - начислен НДС;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит 04 «Нематериальные активы» - 14 255 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 04 «Нематериальные активы» - 65 645 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.

. 10 декабря 2008 г. были начислены суммы процентов по кредиту, предоставленному ЗАО «АХК» 10 сентября 2008 г. на 8 месяцев для закупки нового оборудования (кредитный договор № 535, расчет бухгалтерии) в размере 8 906 руб.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 8 906 руб.-

начислены проценты по полученному кредиту.

. 10 декабря ЗАО «АХК» сдало в аренду неиспользуемое складское помещение». Сумма арендной платы, согласно договору аренды от 10.12.2008 г., составила 24 000 руб. (в том числе НДС 18% - 3 661 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчисления на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составили 10 000 руб. за 1 месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ЗАО «АХК».

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 661 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 24 000 руб. - получена сумма арендной платы.

. 18 декабря ЗАО «АХК» осуществило поставку продукции» на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Себестоимость продукции составила 95 746 руб.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 90-1 «Выручка» - 141 600 руб.- отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 21 600 руб. - отражен НДС, начисленный с объема реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство» - 95 746 руб. - списаны на себестоимость все затраты;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 141 600 руб. - поступили средства в оплату продукции.

. В декабре в ЗАО «АХК» произведен расчет начисления штрафа в оплату покупателю ОАО «Еврохим» за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции.

В учете ЗАО «АХК» данная ситуация была отражена проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30 362 руб. - начислены штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств.

. С 20 по 22 декабря в ЗАО «АХК» постоянно действующей комиссией была проведена плановая инвентаризация товарно-материальных ценностей. Согласно инвентаризационной описи № 26 от 20 декабря и сличительной ведомости № 26 от 22 декабря была выявлена недостача двух компрессоров 24/2XZ, себестоимость каждого 25000 руб. Виновное лицо не было найдено и на основании распоряжения руководителя №54 от 25 декабря 2008 г. недостача была списана за счет финансовых результатов.

В учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - 50 000 руб. - списано недостающее имущество;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 50 000 руб. - недостача отнесена за счет финансовых результатов

.) 18 декабря 2008 г. ЗАО «АХК» был произведен расчет начисления штрафа в оплату покупателю ОАО «ТулаПром» за невыполнение договорных

обязательств по доставке товаров. В учете общества отражена проводка:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30 362 руб. - начислены штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств.

.) 21 декабря бухгалтером ЗАО «АХК» произведен расчет начисления процентов по займу, предоставленному 1 июня 2008 г. работнику - химику-технологу Камаеву В.Б. сроком на 6 месяцев. По договору займа № 88 от 1.06.2008 г. проценты по займу, исходя из 15 % годовых должны быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 3750 руб. - начислены проценты по договору займа

.) 24 декабря по расходному кассовому ордеру № 57 от 23 декабря бухгалтером ЗАО «АХК» была выдана единовременная помощь из кассы Дорохову В.Ю. в размере 5700 руб. в связи со сложным материальным положением:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5 700 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 750 руб. - осуществлена выплата материальной помощи.

.) В декабре 2008 года ЗАО «АХК» реализовало продукции на сумму 845 900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 129036 руб.). Себестоимость продукции составила 697458 руб.

В учете ЗАО «АХК» были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 845 900 руб. - получены деньги от покупателя в оплату продукции

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» - 845 900 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 129 039 руб. - отражен налог на добавленную стоимость, начисленный с объема реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция» - 667 458 руб. - отражена учетная стоимость реализованной продукции.

. В конце декабря были списаны общехозяйственные расходы, сформированные по дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы» (зарплата управленческого персонала, амортизация офисного оборудования, командировочные расходы управленческого персонала) на себестоимость проданной продукции в размере 72 000 руб.:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 72 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы.

По окончании отчетного года (31 декабря) производится реформация баланса ЗАО «АХК». Данная процедура осуществляется в следующей последовательности:

На первом этапе все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. В свою очередь, все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 и затем списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - 1866800 руб. - закрытие

субсчета 90-1 (выручка по операции №1 + выручка по операции № 6 + выручка по операции № 11) ( 879300 + 141600 + 845900)

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» - 1 300 729 руб. - закрытие субсчета 90-2 (себестоимость продаж по операции № 1 + себестоимость продаж по операции № 11) (633 271 + 667 458);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит .90-3 «Налог на добавленную стоимость» - 284 769 руб. - закрытие субсчета 90-3 (НДС по операции № 1 + НДС по операции № 6 + НДС по операции № 11) (134 130 + 21 600 + 129 039);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-6 «Общехозяйственные расходы» - 72 000 руб. - закрытие субсчета 90-6 (управленческие расходы по операции №12);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-7 «Расходы на продажу» - 106 746 руб. - закрытие субсчета 90-7 (расходы на продажу по операции № 1 + расходы на продажу по операции № 6) на сумму 106 746 руб. (11 000 + 95 746);

Дебет 91-1 «Прочие доходы »

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 296 200 руб. - закрытие субсчета 91-1 (прочие доходы по операциям № 2, № 3, № 5, № 9) на сумму 296 200 руб. (153400 + 115050 + 24000 + 3750);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-2 «Прочие расходы» - 295 594 руб. - закрытие субсчета 91-2 (прочие расходы по операциям № 2, № 3, № 4, № 5, № 7, № 8, № 11) (23 400 + 100 370 + 17 550 + 65 645 + 8 906 + 3 661 + 10 000 + 30 362 + 30 000 + 5 700);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 102556 руб. - прибыль от продажи продукции, работ, услуг (разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») (1 866 800 - 1 300 729 - 284 769 - - 72 000 - 106 746);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 606 руб. - прибыль от прочих видов деятельности (разница между кредитовым и дебетовым оборотом по субсч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (296 200 - 295 594);

В конце декабря 2008 в учете ЗАО «АХК» также были отражены следующие операции:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 24759 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь в размере 24 759 руб. ((102556 + 606): 100 × 24 %);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 78 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства по командировочным расходам;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1368 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства по расходам, относимым на собственные средства предприятия.

На втором этапе реформации баланса закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» - 76 957 руб. - определена чистая прибыль за декабрь (сопоставлением оборотов по кредиту и дебету по сч. 99 «Прибыли и убытки»((102556 + 606) - (24759 +78 + 1368));

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 902 316 руб. - списана заключительными оборотами декабря чистая прибыль отчетного года (с учетом остатка по сч.99 «Прибыли и убытки» на 1.12. 2008 г.).

Таким образом, в результате последовательного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, был сформирован финансовый результат деятельности производственного предприятия ЗАО «АХК».