Учет нераспределенной прибыли и её использования предприятием

 

Прибыль, получаемая ЗАО «АХК» в течение года используется только на уплату соответствующего налога, а также штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. В связи с этим ведение аналитического учета на счете 99 в ЗАО «АХК» организуется в следующем порядке (табл. 2.2).

 

Таблица 2.2

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» в ЗАО «АХЗ»

Счета I порядка	Счета II порядка	Счета III порядка
99 «Прибыли и убытки»
	99-1 «Расчеты по налогу на прибыль
	99-2 «Прибыль после налогообложения»	99-2-1 «Штрафы, пени»

 

Налог на прибыль может уплачиваться ежеквартально или ежемесячно.

Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами:

исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

исходя из прибыли за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

В ЗАО «АХК» налог на прибыль уплачивается вторым способом. Поэтому его нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) рассчитывается общая сумма налога, которую надо уплатить в бюджет.

В ЗАО «АХК» для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1.

За I квартал 2008 г. ЗАО «АХК» получило прибыль в размере 1 230 000 руб. и заплатило налог на прибыль в сумме 295 200 руб. (1 230 000 руб. x 24%). Прибыль предприятия за II квартал составила 1 700 000 руб.

Во II квартале 2008 г. в учете ЗАО «АХК» сделаны проводки:

апреля 2008 г.

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 98 400 руб. (295 200 руб. x 1/3) - начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51 «Расчеты по налогам и сборам» - 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

мая 2008 г.

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 98 400 руб. (295 200 руб. x 1/3) - начислен второй авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51 «Расчетные счета» - 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

июня 2008 г.

Дебет 99 «Прибыли убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 98 400 руб. (295 200 руб. x 1/3) - начислен третий авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51 «Расчетные счета» - 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу на прибыль за II квартал 2008 г. составила 295 200 руб. (98 400 руб. x 3 мес.).

По итогам II квартала ЗАО «АХК» должно заплатить налог в сумме 408 000 руб. (1 700 000 руб. x 24%).

июня 2008 г. доначислена сумма налога:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 112 800 руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

Эта сумма была перечислена в бюджет не позднее 28 июля 2008 г.

В конце календарного года в ЗАО «АХК» будет рассчитана общая сумму налога, которая должна будет перечисляться в бюджет. Если в течение 2008 г. предприятием будет перечислено в бюджет денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, налог будет доплачен не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом, то есть в 2009 году.

В случае, когда предприятие пропустило срок уплаты налога, либо перечислила его не полностью, должны быть уплачены пени. Размер пеней зависит от суммы недоимки и ее срока. Пени рассчитываются следующим образом. Сумму долга умножают на количество календарных дней, прошедших с того дня, когда организация должна была заплатить налог, а затем на 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в этот период (п.4 ст.175 НК РФ). Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка была постоянна. Затем полученные результаты складываются.

ЗАО «АХК» по итогам работы за апрель 2008 г. начислило НДС - 126 500 руб. Заплатить налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет предприятие перечислило только 30 июня 2008 г. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ЗАО «АХК» должно заплатить пени. Срок, в течение которого за предприятием числилась задолженность, составляет 40 дней (с 21 мая по 30 июня включительно). Ставка рефинансирования составляет:

с 21 мая по 09 июня 2008 г. - 10,5 % (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У);

с 10 июня по 30 июня 2008 г. - 10,75% (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 г. № 2022-У).

Таким образом, пени за несвоевременную уплату в бюджет по налогу на прибыль составили 1 685 руб.

 

(126 500 руб. x 19 дн. х 10,5% / 300 + 126 500 руб. х 20 дн. х 10,0% / 300).

 

В учете ЗАО «АХК» составлены соответствующие записи:

Дебет 99, субсчет «Пени», Кредит 68, субсчет «НДС» - 1 685 руб. - начислены пени по расчетам с бюджетом по НДС.

В этом случае предприятие может само рассчитать пени и уплатить их в тот момент, когда будет погашать задолженность по налогу. Если это не произойдет, то не позднее 60 дней с того момента, когда должен был быть уплачен, инспекция ФНС направит адрес предприятия уведомление, где укажет сумму недоимки и пеней, а также срок, в течение которого следует погасить задолженность.

Если в указанный период времени задолженность добровольно не погашается, налоговые органы направляют инкассовое поручение в банк, где у предприятия открыт расчетный счет. В соответствии с налоговым законодательством банк списывает указанную сумму со счета ЗАО «АХК» в безакцептном порядке (п.2 ст.46). В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки». Начислять их следует в тот момент, когда налоговым органом предъявлено требование об уплате пеней, либо пени начислены предприятием самостоятельно.

Сумма налога на имущество, которую ЗАО «АХК» должно заплатить по итогам работы за полугодие 2008 г., равна 15 000 руб. Срок уплаты налога - 28 июля, фактически уплата налога произведена лишь 10 августа, то есть на 13 дней позже. Пени за этот период составили 65 руб.

 

(15 000 руб. x 13 дн. x 10,0% : 300).

 

Эта сумма ЗАО «АХК» была рассчитана самостоятельно и перечислена 10 августа. В бухгалтерском учете при этом были сделаны проводки:

Дебет 99, субсчет «Пени», Кредит 68-2-2, субсчет «Пени по налогу на имущество» - 65 руб. - начислены пени по налогу на прибыль;

Дебет 68-2, субсчет «Расчеты по налогу на имущество прибыль», Кредит 51 «Расчетные счета» - 15 000 руб. - уплачен налог на прибыль, начисленный по итогам полугодия;

Дебет 68-2-2, субсчет «Пени по налогу на имущество», Кредит 51 «Расчетные счета» - 65 руб. - уплачены пени.

Достаточно распространена ситуация, когда при составлении отчетности выясняется, что какие-то суммы не были ранее включены в налоговую базу, и это привело к занижению налога за предыдущие периоды. В этом случае в соответствии с налоговым законодательством РФ необходимо:

уплатить сумму недоимки в бюджет;

- самостоятельно рассчитать и перечислить пени;

составить уточненную налоговую декларацию за тот период, когда была совершена ошибка, а также заявление на имя начальника инспекции с просьбой принять эту декларацию (п.4 ст.81 НК РФ).

Так, при составлении отчетности ЗАО «АХК» за II квартал 2008 г., было обнаружено, что часть выручки не была включена в облагаемую базу, из-за чего НДС за I квартал был занижен на 3000 руб. Заплатить этот налог предприятие должно было до 20 апреля 2008 г. Однако фактически ЗАО «АХК» перечислило его лишь 6 августа 2008 г. В этот же день были уплачены и пени, расчет которых был осуществлен следующим образом.

Задержка оплаты составила 105 дней (с 21 апреля по 6 августа).

Ставка рефинансирования в этот период составила:

с 21 апреля 2008 г. по 09 июня 2008 г. - 10,5 % (Указание ЦБ РФ от

N 1997-У);

с 10 июня по 13 июля 2008 г. - 10,75% (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 г. № 2022-У).

с 14 июля по 4 августа 2008 г. - 11,0% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 г. № 2037-У).

Таким образом, пени за несвоевременную уплату в бюджет по налогу на прибыль составили 112 руб.

В соответствии с действующими в этот период ставками рефинансирования, пени по состоянию на 5 августа равны:

 

руб. x 50 дн. x 10,5% : 300 = 52,5 руб.

руб. х 33 дн. х 10,75 % : 300 + 3000 руб. х 22 дн. х 11,0% : 300 = 59,68 руб.

 

августа 2008 г. в учете ЗАО «АХК» сделаны следующие записи:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68-3 «Расчеты по НДС» - 3000 руб. - доначислен налог на добавленную стоимость за I квартал 2008 г.;

Дебет 99 субсчет «Пени», Кредит 68-3, субсчет «Пени по НДС» - 112 руб. - начислены пени по НДС;

Дебет 68-3 «Расчеты по НДС», Кредит 51 «Расчетные счета» - 3000 руб. - перечислена недоимка по НДС;

Дебет 68-3-2, субсчет «Пени по НДС», Кредит 51 «Расчетные счета» - 112 руб. - перечислены пени;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68-2, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 27 руб. (112 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Штрафные санкции могут быть наложены на предприятие за нарушение

требований налогового кодекса, не связанных с начислением и уплатой налогов и сборов. Так, в июле 2008 г. ЗАО «АХК» при открытии нового расчетного счета не было сообщено об этом в налоговую инспекцию. Тем самым предприятие нарушило требования пп.1 п.2 ст.23, п.6 ст.6.1 НК РФ, в соответствии с которыми организации обязаны в течение семи рабочих дней со дня открытия счета в банке письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии счетов. На основании решения налогового органа на ЗАО «АХК» был наложен штраф за несвоевременное представление сведений об открытии счета, который предприятие уплатило.

В бухгалтерском учете такое использование прибыли текущего года отражено проводками:

Дебет 99-2, субсчет «Прибыль после налогообложения», счет аналитического учета «Пени, штрафы»,

Кредит 68, субсчет «Штрафные санкции» - 5 000 руб. - на основании решения налогового органа начислен штраф;

Дебет 68, субсчет «Штрафные санкции»,

Кредит 51 «Расчетные счета» - 5 000 руб. - сумма штрафа перечислена в бюджет.

Таким образом, в бухгалтерском учете ЗАО «АХК» суммы признанных предприятием штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет к субсчету 99-2 «Прибыль после налогообложения») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и не участвуют в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого организация исчисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль.

В бухгалтерской отчетности сумма штрафных санкций участвует в формировании показателя строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы N 1 «Бухгалтерский баланс». Указанная сумма также отражается в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» по свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства».

В заключение следует отметить, что расходы в виде штрафов, перечисляемых в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Учитывая разнообразные направления использования оставшейся в распоряжении предприятия прибыли, ведение аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» в ЗАО «АХК» организуется в следующем порядке (табл. 2.3).

 

Таблица 2.3

Аналитический учет по счету 84

«Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» в ЗАО «АХЗ»

Счет I порядка	Счета II порядка	Счета III порядка
84 «Нераспределенная прибыль /Непокрытый убыток
	84-1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
	84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная»	84-2-1 «Использование прибыли на выплату дивидендов и прочие выплаты работникам за счет прибыли»
		84-2-2 «Использование прибыли на формирование уставного капитала»
		84-2-3 «Использование прибыли на формирование резервного фонда»
		84-2-4 «Использование прибыли на развитие производственной базы»

 

В соответствии с планом развития производства ЗАО «АХК» на 2008 г. было предложено увеличить уставный капитал общества для привлечения дополнительных денежных средств. К тому же часть прибыли необходимо было направить на увеличение резервного капитала для покрытия убытков прошлого года.

Участники ЗАО «АХК», рассмотрев годовую отчетность за 2008 год, решили направить часть прибыли, оставшуюся после налогообложения и начисления дивидендов:

на увеличение резервного капитала предприятия (850 000 руб.);

на увеличение уставного капитала организации на 500 000 руб.;

на помощь работнику, пострадавшему на производстве (150 000 руб.).

В синтетическом учете ЗАО «АХК» были сделаны проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»

Кредит 82 «Резервный капитал» - 850 000 руб. - увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»

Кредит 80 «Уставный капитал» - 500 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса» - 150 000 руб. - выплачена материальная помощь пострадавшему сотруднику;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 150 000 руб. - отражено использование нераспределенной прибыли для выплаты пострадавшему работнику.

На нераспределенную прибыль прошлых лет предприятие может купить квартиру для сотрудника, выплатить материальную помощь бывшим работникам, купить туристические путевки и др.

Однако списывать эти расходы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нельзя. Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 84 предназначен только для того, чтобы отражать прибыль и убыток, посчитанные после уплаты налога на прибыль. Непроизводственные затраты в течение года следует включить в состав прочих расходов и учитывать на субсчете «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» [12, п.12]. Для того, чтобы видеть, какая сумма чистой прибыли направлена на те или иные цели, то к счету 84 можно открыть специальный субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная». Тогда в учете делают такую проводку:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет на непроизводственные нужды.

В 2008 г. общее собрание участников ЗАО «АХК» решило возместить за счет нераспределенной прибыли 2008 года стоимость путевки на отдых в Турцию Генеральному директору предприятия. Стоимость путевки - 30 000 руб. Путевка была приобретена за наличный расчет у турагентства и выдана через кассу получателю в мае 2008 года.

В бухгалтерском учете ЗАО «АХК» составлены проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 50-1 «Касса организации» - 30 000 руб. - произведены расчеты с турагентством за путевку;

Дебет 50-3 «Денежные документы»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 30 000 руб. - оприходована полученная путевка;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 50-3 «Денежные документы» - 30 000 руб. - туристическая путевка в Турцию выдана генеральному директору;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - 30 000 руб. - отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет на оплату путевки, предоставленной Генеральному директору предприятия;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 30 000 руб. - а стоимость путевки включена в состав прочих расходов.

В налоговом учете ЗАО «АХК» 30 000 руб. нельзя включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Собственники предприятия ЗАО «АХК» могут направить часть нераспределенной прибыли на развитие производства. Например, купить новое оборудование, автомобиль, построить здание, и т.д. В таком случае возникает вопрос: а нужно ли в бухучете вообще показывать, что какие-то товары (работы, услуги) куплены за счет нераспределенной прибыли. Делать это следует только в том случае, если подобные требования предъявляет руководство или собственники организации.

В этом случае могут быть составлены следующие проводки:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - учтена нераспределенная прибыль, потраченная на покупку товаров (работ, услуг), или:

Дебет 84 субсчет «Фонд накопления»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - отражено использование фонда накопления на покупку товаров (работ, услуг).

Что касается налогового учета, налогооблагаемую прибыль уменьшают любые расходы, которые необходимо для того, чтобы получить доход, и подтверждены документами [2, п.1, 252]. При этом не важно, за счет каких средств эти расходы оплачены. Следовательно, если приобретенное имущество удовлетворяет требованиям статьи 252 НК РФ, то его стоимость учитывается при расчете налога на прибыль.

В мае 2008 года общее собрание участников ЗАО «АХК» решило приобрести за счет нераспределенной прибыли грузовой автомобиль. В этом же месяце транспортное средство было куплено за 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.) и стали ее использовать в производственных целях.

С июня 2008 года ЗАО «АХК» начисляет амортизацию по грузовому автомобилю. Срок его использования в бухгалтерском, и налоговом учете составляет 10 лет. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации равна:

 

(354 000 руб. - 54 000 руб.) : 10 лет : 12 мес. = 2500 руб.

 

Рабочим планом счетов ЗАО «АХК» предусмотрено два субсчета к счету 84:

«Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

«Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная».

В бухгалтерском учете ЗАО «АХК» в мае 2008 года были сделаны следующие проводки:

Дебет 08-4, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражены расходы на покупку грузового автомобиля;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 54 000 руб. - учтен НДС по грузовому автомобилю;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - 354 000 руб. - учтена нераспределенная прибыль прошлых лет, истраченная на покупку грузового автомобиля;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4, субсчет «Приобретение объектов основных средств» - 300 000 руб. - введен в эксплуатацию грузовой автомобиль;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 354 000 руб. - оплачен грузовой автомобиль;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 54 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по грузовому автомобилю.

Начиная с июня 2008 года, делается проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 2500 руб. - начислена амортизация по грузовому автомобилю.

В налоговом учете ЗАО «АХК» в июне 2008 года нужно включить 2500 руб. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, на бухгалтерский и налоговый учет не влияет то, что имущество приобретено за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Более того, в принципе нормативные документы по бухгалтерскому учету не требует отражать такие операции на счете 84. Исключение составляют только те случаи, когда руководитель предприятия хочет видеть на счетах бухгалтерского учета, куда направляется нераспределенная прибыль. Но и тогда со счета 84 никакие суммы не списываются, а лишь отражается движение средств внутри счета - по субсчетам, которые предусмотрены рабочим планом счетов предприятия.