Цели стандартизации аудиторских процедур: общие стандарты, рабочие стандарты (стандарты проведения аудиторской проверки), стандарты составления отчёта

Возможность установления внутрифирменных аудиторских стандартов, определяющих действия конкретных аудиторских организаций в конкретных условиях, допускается с учетом двух требований: во-первых, такие стандарты не могут противоречить Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности [20], во-вторых, требования таких стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил. Анализ внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности показывает, что их можно отнести к локальным нормативным актам [33, С. 251]. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Вместе с тем вопрос о разработке внутрифирменных стандартов считается весьма существенным для всех аудиторских фирм и аудиторов. Их разработка должна базироваться на аналитических процедурах аудита, которые представляют собой программу аудита с целями, задачами и методиками его проведения (методики по внутренней структуре фирмы и технологии организации ее деятельности, методики по реализации требований аудиторских правил (стандартов) и т.д.). Мировая практика подтверждает положительный опыт подобной системы стандартизации аудиторской деятельности [39, С. 203]. Аудиторские стандарты являются неотъемлемой частью международной аудиторской практики, которая обобщена в Международных стандартах аудита. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Самостоятельность аудиторской деятельности не исключает её общего регулирования со стороны государства [40, С. 169]. Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации, индивидуального аудитора предполагают и несение риска последствий соответствующих действий. Здесь необходимо сравнить предпринимательский и аудиторский риск. Предпринимательский риск - нормальное рыночное явление, связанное с возможностью наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности. Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчётность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения её достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет []. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности [38, С. 174]. В перечень данных стандартов могут быть включены стандарты, регламентирующие: ответственность аудитора; порядок планирования аудита; порядок изучения и оценки внутреннего контроля, а так же получения аудиторских доказательств, а ещё - порядок использования работы третьих лиц. В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита. В перечень данных стандартов могут входить стандарты: описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений; регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а так же порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчётностью. Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита [37, С. 183]. В перечень данных стандартов могут быть включены стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита: кредитных учреждений; страховых организаций и обществ взаимного страхования; бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а так же других экономических субъектов. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг. В перечень данных стандартов могут быть включены стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям и описывающие изучение прогнозной финансовой информации. Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации [41, С. 256]. Внутренний стандарт, аудиторской организации, как правило, имеют свою структуру (Приложение А), реквизиты (Приложение Б), а так же приложения к внутренним стандартам (Приложение В), то есть инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), которые играют вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов. Порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторской организации [35, С. 249]. Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов и могут предусматривать также назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов. Стандарты составления отчёта аудиторских процедур включает в себя стандартный отчёт, включающий разделы с конкретными выводами [36, С. 183].