Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

С целью разностороннего представления о стандартах аудиторской деятельности необходимо проанализировать внутренние правила или стандарты аудита и провести их сравнительную характеристику внешнего и внутреннего аудита [36, С.147]. Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется специальными контрольными органами в интересах руководства и (или) собственников экономического субъекта с целью повысить эффективность проводимой ими финансово-хозяйственной деятельности [38, С. 294]. ФЗ «Об аудиторской деятельности» [11], понятие внутреннего аудита как не содержит, так и внутренний аудит не регулирует. Квалифицированные специалисты, аттестованные Минфином РФ в качестве аудиторов, получили возможность сохранять действующий статус квалификационного аттестата аудитора при смене места работы в аудиторской организации на аналогичную работу в аудируемой организации. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случае неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций (п. 6 ч. 1 ст. 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности»). В законодательных актах, регулирующих деятельность коммерческих организаций (ФЗ «Об акционерных обществах» [12], ФЗ «Об ООО» [13], ФЗ «О производственных кооперативах» [7] и др.), также не содержится определение внутреннего аудита, не раскрываются его сущность, место и роль в деятельности организации. Данные и иные законодательные акты содержат правила создания и деятельности ревизионных комиссий. В российской практике получают распространение комитеты по аудиту совета директоров, в основном на рынке ценных бумаг и в банковской сфере. В ст. 95 ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)» [10] и в ст. 25 ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» [9] закреплены положения, предусматривающие создание в ЦБ РФ и Агентстве по страхованию вкладов подразделений (служб) внутреннего аудита (при этом понятие внутреннего аудита не раскрывается). «Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» [38, с. 263] устанавливает правила организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, а также особенности порядка осуществления ЦБ РФ надзора за соблюдением указанных правил. В данном акте использованы подходы к построению системы внутреннего контроля, рекомендованные Базельским комитетом по банковскому надзору Письмом ЦБ РФ «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору» [30]. Распоряжение ФКЦБ РФ «О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения» [32] для эффективного осуществления советом директоров непосредственного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества и прежде всего за исполнением его финансово-хозяйственного плана совету директоров общества рекомендуется создать специальный комитет совета директоров, ответственный за данное направление деятельности, - комитет по аудиту. Комитет по аудиту обеспечивает контроль совета директоров за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Исследование роли внутреннего аудита в России, его текущего состояния и тенденций развития в 2007 - 2008 годах проводили международные аудиторские компании, входящие в «большую четверку»: «Ernst & Young» и «KPMG» [41, с. 263]. В результате прозвучали следующие выводы:

) интерес компаний к созданию функции внутреннего аудита продолжает расти. Среди компаний, принявших участие в опросе, 93% имеют подразделение, выполняющее функции внутреннего аудита («KPMG»);

) статус функции внутреннего аудита в структуре компании повысился; увеличилось количество компаний, где подразделение внутреннего аудита подчинено комитету по аудиту совета директоров;

) доля сертифицированных специалистов в подразделениях внутреннего аудита существенно ниже аналогичного показателя в международной практике («KPMG», «Ernst & Young»);

) большинство сертифицированных специалистов (80%) имеют аттестат аудитора Минфина России, не вполне профильный специфике внутреннего аудита; квалификацию дипломированного внутреннего аудитора (международный сертификат CIA) имеют лишь 3% специалистов («KPMG», «Ernst & Young»);

) не разработаны критерии и показатели оценки полезного эффекта от деятельности службы внутреннего аудита («Ernst & Young»);

) растёт важность фактора соблюдения стандартов Института внутренних аудиторов (IIA). Доля респондентов, в умеренной степени соблюдающих указанные стандарты, увеличилась с 52% в 2007 году до 56% в 2008 году; 89% участников в той или иной степени руководствуются стандартами IIA («Ernst & Young»).

В 2008 году Ревизионной школой Санкт-Петербургского института сохранности акционерной собственности (ISAS) было проведено исследование служб с контрольными функциями 100 крупных и средних предприятий России разных отраслей экономики [39, с. 239]. В ходе исследования были выявлены основные проблемы деятельности внутреннего аудита в РФ отсутствие законодательной и методологической базы, рабочих стандартов и системы подготовки кадров в этой профессиональной области. Анализ стандартов и подзаконных нормативных правовых актов позволяет произвести сопоставление внутреннего и внешнего аудита по основным критериям (Приложение Г). Анализ информации о внутреннем аудите позволяет сделать некоторые выводы. Как подчёркивает В.В. Бурцев в статье журнала «Управление в страховой компании» - Внутренний аудит системы принятия решений и финансовой политики страховой компании, потребности рынка диктуют необходимость создания служб внутреннего аудита, особенно в крупных организациях и организациях, деятельность которых носит публичный характер [36, с. 253]. В настоящее время в РФ отсутствует адекватное нормативное правовое регулирование внутреннего аудита. Это затрудняет подготовку квалифицированных специалистов; не стимулирует создание служб внутреннего аудита и повышение уровня внутреннего аудита в тех организациях, где они функционируют. Несмотря на определенное сходство, внутренний и внешний аудит имеют существенные различия. Поэтому сложно разделить высказанные в литературе мнения о возможности регулирования внутреннего аудита в ФЗ «Об аудиторской деятельности» путём его дополнения отдельными положениями [11]. Необходимо принятие самостоятельного нормативного правового акта, регулирующего внутренний аудит в РФ.