ИСТРЕБОВАНИЕ ОТСУТСТВУЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ

Иногда бывает, что налоговики требуют у налогоплательщика документы, которых у него нет. Причины могут быть разные, например:

- документы переданы по требованию другому органу власти или изъяты правоохранительными органами;

- документ передан другому лицу, а налогоплательщик не обязан хранить у себя его оригинал или заверенную копию;

- документы утрачены вследствие пожара, залива, других подобных обстоятельств;

- документы утеряны налогоплательщиком или похищены;

- документы, которых у налогоплательщика никогда не было и не должно быть.

Например, организация "Бета" применяет упрощенную систему налогообложения. Она не является плательщиком НДС, не исчисляет и не уплачивает данный налог (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Налоговый орган выставляет требование о представлении журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

Данные документы у организации "Бета" отсутствуют, поскольку неплательщики НДС не должны их составлять;

- документы уничтожены в связи с истечением срока хранения <9>.

--------------------------------

<9> Напомним, что налогоплательщики, по общему правилу обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Об исключениях из этого правила подробно рассказано в гл. 20 "Общие требования налоговых органов к проверяемым документам".

В этих случаях представить документы налоговикам невозможно по объективным причинам.

Однако на практике налоговый орган не всегда принимает эти причины во внимание и привлекает налогоплательщиков к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Следует сказать, что судебная практика в таких случаях встает на сторону налогоплательщиков. Конечно, если удается доказать, что истребуемых документов нет не по вине налогоплательщика, а в силу объективных обстоятельств.

В любом случае при получении требования о представлении документов, которыми вы не располагаете, имеет смысл уведомить налоговую инспекцию об отсутствии запрошенных документов и причинах их отсутствия. Сделать это надо в первый же рабочий день после получения требования (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ). К уведомлению приложите копии документов, которыми вы можете подтвердить причины отсутствия истребуемых документов (справку о пожаре, акт (опись) изъятия документов и т.п.).

Заметим, что своевременное направление уведомления может помочь избежать лишних споров с проверяющими. Ведь они могут исследовать ваши доказательства и согласиться с тем, что вы действительно не можете представить соответствующие документы.

В то же время обращаем внимание на то, что при отсутствии первичных документов за налоговым органом остается право определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

ПРИМЕР

Уведомления налогового органа об отсутствии запрошенных документов

Ситуация

Руководителю ООО "Бета" Г.Н. Балашеву 17 февраля 2012 г. инспектором, проводящим выездную проверку, было вручено Требование о представлении документов от 17.02.2012 N 139/12-Т. Согласно данному требованию организации предписывалось представить в 10-дневный срок копии значительного количества документов, включая копии книг покупок и журналов полученных счетов-фактур организации за 2010 г.

В 2010 г. ООО "Бета" применяло упрощенную систему налогообложения. Поэтому таких документов у организации нет.

Решение

На следующий день после получения требования бухгалтер организации "Бета" вручила проверяющему инспектору уведомление об отсутствии запрошенных документов с приложениями и попросила поставить отметку о получении с датой и подписью на втором экземпляре уведомления. Текст уведомления следующий:

ИФНС России N 55 по г. Москве

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 32

от ООО "Бета",

ИНН 7755135520, КПП 775501001,

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 28

Исх. N 18/2012 от 20.02.2012

На N 139/12-Т от 17.02.2012

Уведомление

об отсутствии запрошенных документов

ООО "Бета" в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ уведомляет, что запрошенные согласно Требованию о представлении документов от 17.02.2012 N 139/12-Т книги покупок ООО "Бета" за I, II, III и IV кварталы 2010 г. и журналы учета полученных счетов-фактур ООО "Бета" за I, II, III и IV кварталы 2010 г. не могут быть представлены в ИФНС России N 55 по г. Москве в установленный срок по следующей причине.

Указанные документы у общества отсутствуют в связи с тем, что ООО "Бета" в 2010 г. в качестве налогового режима применяло упрощенную систему налогообложения и не являлось в этот период плательщиком НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Прочие документы будут представлены согласно указанному Требованию в установленный срок.

Приложения:

1) копия декларации ООО "Бета" по УСН за I квартал 2010 г. с отметкой налогового органа о принятии;

2) копия декларации ООО "Бета" по УСН за I полугодие 2010 г. с отметкой налогового органа о принятии;

3) копия декларации ООО "Бета" по УСН за 9 месяцев 2010 г. с отметкой налогового органа о принятии;

4) копия декларации ООО "Бета" по УСН за 2010 г. с отметкой налогового органа о принятии.

Балашев

Генеральный директор ООО "Бета" ----------- Г.Н. Балашев