Учет экспортных операций

 

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.

1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В такой ситуации вы будете должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10% или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Обратите внимание: если товары вывозят в режиме экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то 180-дневный срок увеличивается на 90 дней.

Ниже подробно рассказано о том, как нужно отразить в учете экспортные операции. Вначале рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не осуществляет.

Здесь могут возникнуть две ситуации: экспортер собрал все необходимые документы в течение 180 (270) календарных дней после таможенного оформления либо после 180 (270) календарных дней.

Также рассмотрим особенности расчетов, когда оплата по договору производится в рублях и иностранной валюте.

 

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 (270) календарных дней после таможенного оформления

 

Оплата по договору производится в рублях

 

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

 

Пример

12 августа ЗАО "Экспортер" приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце "Экспортер" заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо". Цена контракта - 900 000 руб.

Экспортер отгрузил древесину "Стура-Энсо" 3 сентября. В этот же день к "Стура-Энсо" перешло право собственности на древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

12 августа

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре "Пассива";

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - перечислены деньги "Пассиву";

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 900 000 руб. - отражена выручка от продажи древесины на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженной древесины;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

- 397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 51 Кредит 62

- 900 000 руб. - получены деньги по внешнеэкономическому контракту.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - НДС, уплаченный "Пассиву", принят к вычету.

 

Оплата по договору производится в валюте

 

Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.

Как в этом случае учесть экспортные операции, покажет пример.

 

Пример

Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.

Предположим, что курс Центрального банка составил (цифры условные):

3 сентября - 36 руб./USD;

5 октября - 35 руб./USD.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины и таможенные сборы.

12 августа бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.

Далее проводки будут такими:

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 080 000 руб. (30 000 USD х 36 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

- 577 000 руб. (1 080 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 52 Кредит 62

- 1 050 000 руб. (30 000 USD х 35 руб./USD) - получены деньги по контракту;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 30 000 руб. (30 000 USD х (36 руб./USD - 35 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую вместе с декларацией по НДС.

После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.