Заполнение разделов декларации, предназначенных для экспортеров

 

Экспортеры представляют не все разделы декларации, а только те, которые нужно заполнить в конкретном случае. В процессе работы могут сложиться следующие ситуации:

- если в налоговом периоде собраны документы, подтверждающие ставку 0%, организации заполняют титульный лист, раздел 1, раздел 5;

- если в налоговом периоде ставка 0% документально не подтверждена, и наступил 91-й день со дня отгрузки при экспорте в Беларусь или 181-й день при экспорте в другие страны, организация должна подать уточненную декларацию за налоговый период, в котором была отгрузка. В ней она заполнит титульный лист, раздел 1 и раздел 7;

- если в налоговом периоде появилось право на вычет входного НДС, а ставка 0% была подтверждена в одном из предыдущих налоговых периодов - добирают вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В этом случае нужно заполнить титульный лист, раздел 1, раздел 6. При этом документы, подтверждающие ставку 0%, повторно не представляют;

- если в налоговом периоде появилось право на вычет входного НДС, но ставка 0% не была подтверждена, при этом прошло более 90 дней с отгрузки при экспорте в Беларусь и 180 дней при экспорте в другие страны - добирают вычеты по неподтвержденному экспорту. В такой ситуации нужно представить титульный лист, раздел 1 и раздел 8.

Напомним, что фирма-экспортер имеет право принять НДС, предъявленный поставщиками, к налоговому вычету только после того, как она представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров за рубеж.

 

Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям...
обоснованность применения налоговой ставки 0%
по которым документально подтверждена"

 

В графе 4 по строке 010 отразите сумму вычетов по НДС. А именно:

сумму налога при приобретении товаров, работ, услуг на территории России;

сумму налога, заплаченную при ввозе товаров на таможенную территорию России;

сумму налога, заплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров, работ или услуг;

сумму налога при реализации товаров, работ, услуг на территории России по взаимозачету;

сумму налога, полученную до 1 января 2006 года в счет аванса предстоящей поставки.

К вычету принимайте сумму налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), если ставка 0% подтверждена документами.

В графе 5 строки 010 по каждому коду операций отразите суммы налога, ранее не подтвержденные документами. Эти суммы в прошлых отчетных периодах были отражены в 3 или 4 графе строки 010 раздела 7 по ставкам 10 или 18%.

В графе 6 по строке 010 по каждому коду операций отразите суммы налога, ранее не подтвержденные документами. Эти суммы в прошлых отчетных периодах были отражены в 5 графе строки 010 раздела 7.

В строке 020 укажите общую сумму по графам 2, 4, 5 и 6.

По строке 030 отразите общую сумму налога, которую получили по формуле:

 

┌──────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────────┐

│Строка 030│ = │ Графа 4 │ + │ Графа 5 │ - │ Графа 6 │

└──────────┘ └───────────┘ └───────────┘ └─────────────┘

 

Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям...
обоснованность применения налоговой ставки 0%
по которым ранее документально подтверждена"

 

В этом разделе отразите суммы налоговых вычетов за отчетный период, право на которые возникло при реализации товаров (работ, услуг) при применении ставки 0%, подтвержденной документами.

Таким образом, раздел 6 заполните в том случае, если ваша фирма добирает налоговые вычеты по ранее подтвержденному экспорту. То есть в одном из прошлых налоговых периодов компания:

- подтвердила экспорт и представила раздел 5 новой декларации по НДС (или раздел 2 старой отдельной декларации по НДС по ставке 0%);

- не заявила в этих декларациях отдельные суммы налоговых вычетов.

При заполнении раздела 6 укажите ИНН и КПП фирмы, порядковый номер страницы.

Строки 010 "Налоговый период", 020 "Номер квартала или месяца", 030 "Год" заполните на основании данных, указанных на титульном листе той декларации, где ранее были отражены операции по реализации товаров, работ или услуг. Применение ставки 0% по этим операциям должно быть подтверждено документами.

Если у вас было несколько налоговых периодов, когда проходила такая реализация, то раздел 6 заполните по каждому налоговому периоду отдельно. В строках 010, 020 и 030 отразите данные каждой декларации.

Если вы заполняете несколько страниц в разделе 6, то отразите по строке 040 их номера.

В графе 2 по строке 050 по каждому коду операции укажите сумму выручки от экспортных операций по той декларации, данные которой были внесены в строки 010, 020 и 030.

В графе 3 по строке 050 по каждому коду операции покажите суммы налога, которые ранее были подтверждены первичными документами. Они должны быть отражены в декларациях, указанных в строках 010-030.

Право включения этих сумм в налоговые вычеты возникло в текущем периоде.

Здесь необходимо указать сумму налога, уплаченную:

- при приобретении товаров, работ, услуг на территории России;

- при ввозе товаров на таможенную территорию России;

- покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров, работ или услуг;

- при приобретении товаров, работ, услуг на территории России по взаимозачету.

 

┌───────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐

│ Код │ Наименование операции │Основание (статья и│

│ │ │пункт нормативного│

│ │ │документа) │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010401│Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также│Статья 164 Налого-│

│ │товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не│вого кодекса, пункт│

│ │указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса) │1, подпункт 1 │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010402│Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также│Статья 164 Налого-│

│ │товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны│вого кодекса, пункт│

│ │(указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса) │1, подпункт 1 │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010403│Реализация товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового│Статья 2 Соглашения│

│ │кодекса) в Республику Беларусь, подлежащая налогообложению │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010404│Реализация товаров (указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового│Статья 2 Соглашения│

│ │кодекса) в Республику Беларусь, подлежащая налогообложению │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010405│Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и│Статья 164 Налого-│

│ │реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164│вого кодекса, пункт│

│ │Налогового кодекса. К таким работам (услугам) относятся работы│1, подпункт 2 │

│ │(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или│ │

│ │транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке│ │

│ │вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на│ │

│ │территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые)│ │

│ │российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за│ │

│ │исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) и│ │

│ │иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке│ │

│ │товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной│ │

│ │территории │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010407│Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или│Статья 164 Налого-│

│ │транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим│вого кодекса, пункт│

│ │международного таможенного транзита │1, подпункт 3 │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010408│Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что│Статья 164 Налого-│

│ │пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены│вого кодекса, пункт│

│ │за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок│1, подпункт 4 │

│ │на основании единых международных перевозочных документов │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010409│Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в│Статья 164 Налого-│

│ │космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных│вого кодекса, пункт│

│ │работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с│1, подпункт 5 │

│ │выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом│ │

│ │пространстве │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010411│Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими│Статья 164 Налого-│

│ │их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные│вого кодекса, пункт│

│ │металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных│1, подпункт 6 │

│ │камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных│ │

│ │камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской│ │

│ │Федерации, банкам │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010412│Реализация товаров (работ, услуг) (не указанных в пункте 2 статьи 164│Статья 164 Налого-│

│ │Налогового кодекса) для официального пользования иностранными│вого кодекса, пункт│

│ │дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для│1, подпункт 7 │

│ │личного пользования дипломатического или административно-технического│ │

│ │персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними│ │

│ │членов их семей │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010413│Реализация товаров (работ, услуг) (указанных в пункте 2 статьи 164│Статья 164 Налого-│

│ │Налогового кодекса) для официального пользования иностранными│вого кодекса, пункт│

│ │дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для│1, подпункт 7 │

│ │личного пользования дипломатического или административно-технического│ │

│ │персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними│ │

│ │членов их семей │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010414│Реализация припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в│Статья 164 Налого-│

│ │таможенном режиме перемещения припасов │вого кодекса, пункт│

│ │ │1, подпункт 8 │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010415│Реализация выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном│Статья 164 Налого-│

│ │транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке│вого кодекса, пункт│

│ │экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и│1, подпункт 9 │

│ │вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов│ │

│ │переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также│ │

│ │связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том│ │

│ │числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке,│ │

│ │перегрузке │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010416│Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском│Статья 164 Налого-│

│ │международном реестре судов │вого кодекса, пункт│

│ │ │1, подпункт 10 │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010417│Реализация товаров (работ, услуг) (не указанных в пункте 2 статьи 164│Статья 165 Налого-│

│ │Налогового кодекса) для официального использования международными│вого кодекса, пункт│

│ │организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность│12 │

│ │на территории Российской Федерации │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│1010418│Реализация товаров (работ, услуг) (указанных в пункте 2 статьи 164│Статья 165 Кодекса,│

│ │Налогового кодекса) для официального использования международными│пункт 12 │

│ │организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность│ │

│ │на территории Российской Федерации │ │

└───────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘

 

В графе 3 по строке 060 отразите общую сумму налога по каждой странице, указанной в строке 040 раздела 6. Общая сумма налога определяется как сумма величин, указанных в графе 3 строки 050 по каждому коду.

 

Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям...
обоснованность применения налоговой ставки 0%
по которым документально не подтверждена"

 

Этот раздел заполните, если ваша фирма не подтвердила экспорт (в том числе и в Республику Беларусь). В нем отразите суммы НДС по ставке 18% или 10%, а также налоговые вычеты.

Обратите внимание: в налоговую инспекцию вы подаете уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка экспортного товара.

В разделе 7 отразите операции, облагаемые по ставке 0%, по которым момент определения налоговой базы наступил в текущем налоговом периоде, но подтверждающие документы еще не собраны. Уточненную декларацию необходимо сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором наступил 181-й (или 91-й день при экспорте в Республику Беларусь) с момента отгрузки товара.

В графе 1 по строке 010 отразите коды операций согласно перечню, приведенному в приложении к приказу Минфина России от 21 ноября 2007 года N 113н.

Вот значения этих кодов:

В графе 2 по строке 010 отразите отдельно налоговые базы по каждой налоговой ставке. В графах 3 и 4 - суммы налога, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

В графах 5 по строке 010 отразите налоговые вычеты по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% не подтверждена.

По строке 020 отразите итоговые суммы по графам 2-5 строки 010.

Если (графа 3 + графа 4) > графы 5, то разницу между суммой граф 3 и 4 по строке 020 и графой 5 по строке 020 отразите в строке 030.

Если (графа 3 + графа 4) < графы 5, то разницу между графой 5 по строке 020 и суммой граф 3 и 4 по строке 020 отразите в строке 040.

 

Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям...
обоснованность применения налоговой ставки 0%
по которым ранее документально не подтверждена"

 

Если фирма ранее документально не подтвердила обоснованность применения ставки 0%, то сумму налога она должна отразить в разделе 8 декларации. Его заполняют в том случае, если компания добирает налоговые вычеты по неподтвержденному экспорту. То есть в одном из прошлых налоговых периодов фирма:

- не подтвердила экспорт и на 181-й день (91-й день - при экспорте в Республику Беларусь) представила раздел 7 в составе уточненной новой декларации по НДС (или раздел 3 старой уточненной декларации по НДС по ставке 0%);

- не заявила в этих декларациях отдельные суммы входного НДС к вычету.

Порядок заполнения раздела 8 аналогичен порядку заполнения раздела 6.

Раздел 8 заполните отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 1 по строке 050 отразите коды операций согласно Приложению к Порядку заполнения декларации по НДС (приказ Минфина РФ от 21 ноября 2007 года N 113н).

В графе 2 по строке 050 по каждому коду операций отразите налоговые базы по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% (п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ).

В графе 3 строки 050 по каждому коду операций отразите суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее не подтверждена. При этом право на налоговые вычеты по этим операциям должно было возникнуть у компании в текущем налоговом периоде.

Общую сумму НДС, исчисленную к уменьшению, укажите по строке 060 раздела 8. Эта строка учитывается при расчете общей суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Рассмотрим заполнение данных разделов на примере.

 

Пример

ЗАО "Экспортер" в марте 2008 года осуществило следующие хозяйственные операции:

а) собрало полный пакет документов, необходимых согласно статье 165 НК РФ, по реализованной на экспорт партии товаров в Германию, выпущенной в декабре 2007 года. Сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров, составила 7500 руб. Предоплата получена 16 ноября 2007 года в сумме 239 259 руб.;

б) не подтвердило экспорт партии товаров на сумму 5 000 000 руб., реализованных в сентябре 2007 года в Финляндию. Поэтому на 181-й день исчислило налог по ставке 18% и приняло к вычету сумму входного НДС 15 000 руб.

У ЗАО "Экспортер" в марте 2008 года возникло право на включение в налоговые вычеты сумм налога, предъявленных поставщиками:

- в размере 140 500 руб. по операциям реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь (1 200 000 руб.), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которой подтверждена в налоговой декларации за декабрь 2007 года;

- в размере 24000 руб. по операции реализации товаров на экспорт в Китай (2 200 000 руб.), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которой не была документально подтверждена в предыдущем налоговом периоде, а именно в декларации за ноябрь 2007 года.

Используя исходные данные, рассмотрим, как правильно заполняют декларацию по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года.

Титульный лист декларации заполняют все, независимо от того, какие разделы будут представлены.

Заполним раздел 5 декларации. В графе 2 строки 010 по каждому коду отражают налоговую базу за текущий налоговый период. В нашем случае по коду операции 1010401 показывают налоговую базу по реализации товаров в Германию в сумме 239 259 рублей.

В графе 4 строки 010 отражают сумму налога, предъявленную при приобретении товаров на территории России, реализованных в Германию в сумме 7500 рублей.

Графы 5 и 6 налоговой декларации не заполняют.

По строке 020 в графах 2, 4, отражают суммы 239 259 рублей и 7500 рублей.

В итоговую строку 030 записывают общую сумму налога к вычету, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которой документально подтверждена в сумме 7500 рублей.

Заполним раздел 6 декларации. На первой странице по строке 040 указывается порядковый номер данного раздела (001).

Строки 010, 020 и 030 заполняют по данным декларации за декабрь 2007 года.

В графе 2 по коду операции 1010403 отражают налоговую базу по реализации товаров в Беларусь в размере 1 200 000 рублей.

В графе 3 отражают сумму налога по приобретению товаров на территории России в сумме 140 500 рублей, право на включение этой суммы в вычеты возникло только в марте 2008 года.

В графу 3 строки 060 вписывают общую сумму налога в размере 140 500 рублей.

Заполним раздел 8 декларации. Раздел 8 заполняют отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030. В строку 040 вписывают порядковый номер страниц данного раздела.

Заполняют одну страницу раздела 8 и по строке 040 указывают порядковый номер 001.

Строки 010, 020, 030 заполняют на основании декларации за ноябрь 2007 года.

Все операции отражаются по строке 050 по коду операции 1010401.

По графе 2 отражают сумму реализованных товаров 2 200 000 рублей (обоснованность применения налоговой ставки 0% по этой операции не была подтверждена в декларации за ноябрь 2007 года).

По графе 3 показывают сумму НДС в размере 24 000 рублей, предъявленную при приобретении товаров у российского поставщика. Право на включение этой суммы в налоговые вычеты возникло у ЗАО "Экспортер" только в марте 2008 года.

В графе 3 по итоговой строке 060 ЗАО "Экспортер" указывает сумму НДС, принимаемую к вычету. Всего 24 000 рублей.

Заполним раздел 1 декларации. В этом разделе приводят обобщенную информацию о суммах налога, которые следует уплатить в бюджет (возместить из бюджета). Раздел 1 заполняют на основании тех показателей, которые отражены в других разделах декларации.

По строке 010 необходимо указывать КБК - 182 1 03 0 1000 01 1000 110, куда зачисляют (или возмещают из бюджета) сумму налога, рассчитанную в декларации.

В строку 020 вписывают код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО) - 45298470000.

В строке 030 проставляют код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) - 515300.

В нашем примере: (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7) - (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8) < 0.

Поэтому организация отражает по строке 050 сумму налога к возмещению из бюджета за I квартал 2008 года - 172 000 рублей (7500 руб. + 140 500 руб. + 24 000 руб.).

Разделы 1, 5, 6 и 8 декларации по НДС за I квартал 2008 года будут заполнены так:

 

┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐

штрих-код ИНН │ 0│ 0│ 7│ 7│ 1│ 6│ 3│ 4│ 2│ 1│ 3│ 1│

5100 1025 └──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘

┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┬──┬──┐

КПП │ 7│ 7│ 1│ 6│ 0│ 1│ 0│ 0│ 1│ Стр. │ 0│ 0│ 0│ 0│ 0│ 2│

└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┴──┴──┘

Форма по КНД 1151001

Раздел 00001