Счет-фактура N 4 от 15 февраля 2008 г. (в долларах США)

 

┌───────────────────┬─────────┬────────┬──────────┬────────────┬─────────┬────────────┬────────────┐

│Наименование товара│ Единица │Количес-│Цена (та-│Стоимость │Налоговая│Сумма налога│Стоимость │

│(описание выполнен-│измерения│тво │риф) за│товаров (ра-│ ставка │ │товаров (ра-│

│ных работ, оказан-│ │ │единицу │бот, услуг),│ │ │бот, услуг),│

│ных услуг) │ │ │измерения │всего без│ │ │всего с уче-│

│ │ │ │ │налога │ │ │том налога │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────────┼────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 7 │ 8 │ 9 │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────────┼────────────┤

│Товар │ шт. │ 1 │ 500 000 │ 500 000 │ 0 │ 0 │ 500 000 │

└───────────────────┴─────────┴────────┴──────────┴────────────┴─────────┴────────────┴────────────┘

 

Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, бухгалтер собрал в течение 180 календарных дней после оформления ГТД. Следовательно, датой начисления НДС по ставке 0% будет являться последний день налогового периода, в котором собран пакет документов.

Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж в последний день квартала, в котором был собран пакет документов. В нашем примере это 30 июня.

При этом он пересчитал выручку из иностранной валюты в рубли на дату оплаты товаров:

500 000 USD x 25,50 руб./USD = 12 750 000 руб.

 

Книга продаж за период с 1 по 30 июня 2008 г.

 

┌────────────┬──────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Дата и номер│Всего продаж, │ В том числе │

│счета-факту-│включая НДС ├─────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┤

│ры продавца │ │ продажи, облагаемые налогом по ставке │продажи, ос-│

│ │ ├─────────────────────┬────────────────────────┬──────────┤вобождаемые │

│ │ │ 18% (5) │ 10% (6) │ 0% │от налога │

│ │ ├───────────┬─────────┼──────────────┬─────────┤ │ │

│ │ │стоимость │сумма НДС│ стоимость │сумма НДС│ │ │

│ │ │продаж без│ │продаж без НДС│ │ │ │

│ │ │НДС │ │ │ │ │ │

├────────────┼──────────────┼───────────┼─────────┼──────────────┼─────────┼──────────┼────────────┤

│ (1) │ (4) │ (5а) │ (5б) │ (6а) │ (6б) │ (7) │ (8) │

├────────────┼──────────────┼───────────┼─────────┼──────────────┼─────────┼──────────┼────────────┤

│ 15.02.2008 │ 12 750 000 │ - │ - │ - │ - │12 750 000│ - │

│ N 4 │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┴──────────────┴───────────┴─────────┴──────────────┴─────────┴──────────┴────────────┘

 

После этого в книге покупок он отразил НДС, принятый к вычету, по товарам, приобретенным "Экспортером" для экспорта в Германию.

2. Иностранная фирма произвела предоплату за товар. Экспортер отгрузил товар и собрал все документы, которые подтверждают вывоз товара за границу, позже 181-го дня после таможенного оформления.

 

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера с одной лишь разницей.

Пакет документов, подтверждающих экспорт товаров, на 13 августа (то есть в течение 180 дней после таможенного оформления) не собран. Бухгалтеру "Экспортера" нужно выполнить следующие операции.

1. При отгрузке товара нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур.

Эти операции подробно рассмотрены в первом примере, когда "Экспортер" получил аванс и подтвердил вывоз товаров за границу за 180 дней после таможенного оформления.

2. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, не собран в течение 180 дней после оформления ГТД.

Следовательно, "Экспортер" теряет право на применение ставки 0%.

Датой реализации товара будет являться дата отгрузки. В нашем примере это 15 февраля.

Поэтому на 181-й день бухгалтеру нужно выписать новый счет-фактуру на отгрузку в 1 экземпляре, выделив НДС по ставке 10%. При этом необходимо пересчитать выручку из иностранной валюты в рубли по курсу, действующие на дату отгрузки товаров. В нашем случае это 15 февраля:

500 000 USD x 25 руб./USD = 12 500 000 руб.

 

Счет-фактура N 4 от 15 февраля 2008 г. (в рублях РФ)

 

┌───────────────────┬─────────┬────────┬──────────┬────────────┬─────────┬────────────┬────────────┐

│Наименование товара│ Единица │Количес-│Цена (та-│Стоимость │Налоговая│Сумма налога│Стоимость │

│(описание выполнен-│измерения│ тво │риф) за│товаров (ра-│ ставка │ │товаров (ра-│

│ных работ, оказан-│ │ │единицу │бот, услуг),│ │ │бот, услуг),│

│ных услуг) │ │ │измерения │всего без│ │ │всего с уче-│

│ │ │ │ │налога │ │ │том налога │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────────┼────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 7 │ 8 │ 9 │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────────┼────────────┤

│ Товар │ шт. │ 1 │12 500 000│ 12 500 000 │ 10 │ 1 250 000 │ 13 750 000 │

└───────────────────┴─────────┴────────┴──────────┴────────────┴─────────┴────────────┴────────────┘

 

3. Нужно зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж.

 

Дополнительный лист книги продаж N 1

 

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, I квартал 2008 г. Дополнительный лист оформлен 13 августа 2008 г.

 

┌──────────────┬──────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Дата и номер│Всего про-│ В том числе │

│счета-фактуры │даж, вклю-├───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┤

│продавца │чая НДС │ продажи, облагаемые налогом по ставке │продажи,│

│ │ ├───────────────────────┬───────────────────────────┬───────────┤освобож-│

│ │ │ 18 процентов (5) │ 10 процентов (6) │0 процентов│даемые │

│ │ ├──────────────┬────────┼──────────────┬────────────┤ │от нало-│

│ │ │стоимость про-│ сумма │стоимость про-│ сумма НДС │ │га │

│ │ │даж без НДС │ НДС │даж без НДС │ │ │ │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│ (1) │ (4) │ (5а) │ (5б) │ (6а) │ (6б) │ (7) │ (8) │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│ Итого │23 005 000│ - │ - │ 20 800 000 │ 2 080 000 │ - │125 000 │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│15.02.2008 N 4│13 750 000│ - │ - │ 12 500 000 │ 1 250 000 │ - │ - │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│ Всего │36 775 000│ - │ - │ 33 300 000 │ 3 330 000 │ - │125 000 │

└──────────────┴──────────┴──────────────┴────────┴──────────────┴────────────┴───────────┴────────┘

 

После этого в дополнительном листе книги покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков.

Так как товары были фактически отгружены в I квартале 2008 года, то и записи нужно произвести в дополнительном листе книги покупок за период с 1 января по 31 марта 2008 года.

Предположим, товар, отгруженный на экспорт, был куплен у российского поставщика на общую сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС 10% - 500 000 руб.

 

Дополнительный лист книги покупок N 1

 

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, I квартал 2008 г. Дополнительный лист оформлен 13 августа 2008 г.

 

┌──────────────┬──────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Дата и номер│Всего по-│ В том числе │

│счета-фактуры │купок, ├───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┤

│продавца │включая │ покупки, облагаемые налогом по ставке │покупки,│

│ │НДС ├───────────────────────┬───────────────────────────┬───────────┤освобож-│

│ │ │ 18 процентов (5) │ 10 процентов (6) │0 процентов│даемые │

│ │ ├──────────────┬────────┼──────────────┬────────────┤ │от нало-│

│ │ │стоимость по- │ сумма │стоимость по- │ сумма НДС │ │га │

│ │ │купок без НДС │ НДС │купок без НДС │ │ │ │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│ (1) │ (4) │ (5а) │ (5б) │ (6а) │ (6б) │ (7) │ (8) │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│ Итого │9 405 000 │ - │ - │ 8 500 000 │ 850 000 │ - │ 55 000 │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│17.01.2008 N 4│5 500 000 │ - │ - │ 5 000 000 │ 500 000 │ - │ - │

├──────────────┼──────────┼──────────────┼────────┼──────────────┼────────────┼───────────┼────────┤

│ Всего │14 905 000│ - │ - │ 13 500 000 │ 1 350 000 │ - │ 55 000 │

└──────────────┴──────────┴──────────────┴────────┴──────────────┴────────────┴───────────┴────────┘

 

3. Экспортер отгрузил товар иностранному покупателю. После этого на его расчетный счет пришла оплата.

Экспортер собрал все документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу, до 181-го дня после таможенного оформления.

 

Пример

ЗАО "Экспортер" и AG Licht заключили контракт на поставку в Германию партии товара.

15 февраля "Экспортер" отгрузил продукцию на экспорт на сумму 500 000 долл. США. На российском рынке эта продукция облагается НДС по ставке 10%. В этот же день поступила 100-процентная оплата от иностранного покупателя.

25 июня собран пакет документов, подтверждающих экспорт. Курс Банка России составил:

на 15 февраля - 24 руб./USD;

на 30 июня - 24,5 руб./USD.

Бухгалтеру "Экспортера" нужно выполнить следующие операции.

1. При отгрузке товара нужно выписать счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый - необходимо передать покупателю, второй - зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур.