Внешнеэкономические операции с давальческим сырьем

Одним из видов внешнеэкономической деятельности являют­ся операции с давальческим сырьем, как ввозимым на таможен­ную территорию Украины иностранным заказчиком, так и вы­возимым для переработки нерезидентом.

Суть операций с давальческим сырьем (их также называют толлинг) состоит в том, что владелец сырья, не располагающий мощностями по его переработке, передает его перерабатывающе­му предприятию в объеме, обеспечивающем получение необхо­димого количества готовой продукции, оплату затрат перера­ботчика и получение переработчиком прибыли на капитал, вло­женный им в процессе переработки. Операции с давальческим сырьем имеют все признаки встречной торговли, поскольку пре­дусматривают эквивалентный обмен товарами и оформляются единым договором. Сторонами договора являются, с одной сто­роны, поставщик сырья и получатель готовой продукции, с дру­гой — переработчик. Предметом договора является переработ­ка сырья в готовую продукцию с установленными в договоре техническими показателями [5].

Специальное регулирование внешнеэкономических операций с давальческим сырьем обусловлено как существенной специ­фикой этих операций, так и значительным их объемом в числе внешнеэкономических операций.

Все внешнеэкономические операции с давальческим сырьем регулируются Законом Украины «Об операциях с давальчес­ким сырьем во внешнеэкономических отношениях»от 15.09.95 г. в редакции Закона от 04.10.2001 г.(далее — Закон).

Кроме этого Закона, операции с давальческим сырьем во внеш­неэкономических отношениях регулируют другие нормативно-правовые акты, в том числе:

Закон «О внешнеэкономической деятельности»;

Закон «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97г.;

Положение о форме внешнеэкономических договоров, утвер­жденное приказом Министерства экономики и по вопросам ев­ропейской интеграции Украины от 06.09.2001 г. № 201;

Постановление Кабинета Министров Украины от 04.11.97 г. № 1216«Об установлении показателей удельного веса даваль­ческого сырья в общей стоимости готовой продукции по отдель­ным видам операций во внешнеэкономических отношениях»;

Положение о порядке выдачи, учета, отсрочки и оплаты (пог шения) векселя (письменного обязательства), выдаваемого субъек том предпринимательской деятельности при осуществлении опе рации с давальческим сырьем во внешнеэкономических отнощ_е ниях, утвержденное приказом Государственной налоговой админи­страции Украины от 25.02.2002 г. № 83, и др.

Операцией с давальческим сырьемсогласно этому Закону счи­тается операция по предварительной поставке сырья для его даль­нейшей переработки (обработки, обогащения либо использования) в готовую продукцию за соответствующую плату, независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций по переработке этого сырья), при условии, если стоимость даваль-ческого сырья на каждом этапе переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции. Операции, не предусматривающие предварительную поставку сырья для полу­чения готовой продукции, или если стоимость сырья меньше ука­занных 20 процентов, не считаются операциями с давальческим сырьем.

Операция с давальческим сырьем во внешнеэкономичес­ких отношениях— операция по переработке (обработке, обога­щению или использованию) давальческого сырья в результате технологического процесса с изменением кода по ТН КЕД (неза­висимо от количества исполнителей), а также этапов (операций по переработке этого сырья) в целях получения готовой продук­ции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях относятся опера­ции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе перера­ботки, а также на заключительном, является основным матери­алом иего стоимость составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции, при этом обязательным является предварительное осуществление поставки исполнителю даваль­ческого сырья относительно возврата изготовленной из него продукции заказчику. При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость всего вывезенного (ввезенного) давальческого сырья и расходы по поставке этого сырья к исполнителю.

Готовая продукция■— продукция (товар), которая изготовле­на сиспользованием давальческого сырья (кроме той части, ко­торая используется для проведения расчетов за ее переработку) иопределена как конечная в контракте между заказчиком и исполнителем. Готовая продукция может быть возвращена в страну заказчика или реализована заказчиком (или по его по-ручению исполнителем) в стране исполнителя либо в другой стране. В случае необходимости Кабинет Министров Украины определяет виды продукции (товара), которые не могут квали­фицироваться как готовая продукция.

Давальческим сырьемсчитается сырье, материалы, полуфабри­каты, комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на тамо­женную территорию Украины иностранным заказчиком (либо за­купленные иностранным заказчиком за иностранную валюту в Ук­раине) или вывезенные за ее пределы украинским заказчиком для использования в изготовлении готовой продукции. Давальческое сырье не может быть приобретено иностранным заказчиком на та­моженной территории Украины за национальную валюту Украины или получено им в результате проведения других операций, в том числе товарообменных. Право собственности на давальческое сы­рье на каждом этапе его переработки, а также на изготовленную из него готовую продукцию принадлежит заказчику.

В новой редакции Закона дано определение форс-мажорных обстоятельств.Они определены как непредусмотренные и непрео-долимые события, происходящие независимо от воли и желания заказчика и исполнителя (война, блокада, забастовка, пожар, ава­рия, наводнение, замерзание моря, закрытие морских проливов, ко­торые случаются на обычном морском пути между портами от­грузки и выгрузки, другое стихийное бедствие, запрет экспорта (импорта), валютные ограничения или другие ограничения прав собственности на сырье или готовую продукцию, в том числе на их перемещение, принятые государством или соответствующим госу­дарственным органом, и др.) и приводящие к нарушению условий заключенных контрактов, Закона и других законодательных ак­тов.

Порядок ввоза на таможенную территорию Украины да­вальческого сырья иностранного заказчика и вывоза изготов­ленной из него продукции. Давальческое сырье, ввозимое на тамо­женную территорию Украины иностранным заказчиком, облагает­ся ввозной пошлиной по ставкам Единого таможенного тарифа Украины, налогами и сборами, которые взимаются при ввозе това­ров в соответствии с законодательством.

Уплата ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме таможен­ных сборов) производится украинским исполнителем путем выда­чи простого векселя органу государственной налоговой службы по местонахождению исполнителя со сроком платежа, равным сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации. Сумма, указанная в векселе, определяет­ся в валюте контракта на осуществление операций с давальчес­ким сырьем.

Исходя из технологических особенностей производства, Каби­нет Министров Украины по представлению соответствующего ми­нистерства или другого центрального органа исполнительной вла­сти может устанавливать другие сроки выполнения отдельных видов операций с давальческим сырьем.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, преду­смотренном контрактом, за пределы таможенной территории Ук­раины в период, указанный в частях 2,3 и 8 ст.2 Закона, вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможен­ных сборов) не взимаются. Вексель погашается также при час­тичном вывозе готовой продукции за пределы таможенной терри­тории Украины, предусмотренном условиями контракта, если ук­раинский исполнитель документально подтвердит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены при ввозе в Украину части сырья, из которого изготовлена не ввезен­ная в Украину готовая продукция. Для определения суммы пла­тежа пошлины, налогов и сборов стоимость давальческого сырья пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу На­ционального банка Украины, действовавшему на день платежа по векселю.

Учет векселей ведется органом государственной налоговой службы по местонахождению исполнителя.

Если ввозятся те виды давальческого сырья, которые не обла­гаются ввозной пошлиной, налогами и сборами, украинский ис­полнитель представляет в орган государственной налоговой служ­бы по своему местонахождению письменное обязательство о вы­возе готовой продукции в указанный в Законе период.

При вывозе готовой продукции в обусловленном письменным обязательством объеме в период, указанный в Законе, письменное обязательство погашается.

Соответствующие органы государственной налоговой службы могут давать разрешение на отсрочку оплаты векселей или пога­шение письменных обязательств отдельным субъектам предпри­нимательской деятельности, осуществляющим операции с даваль-ческим сырьем во внешнеэкономических отношениях на основа­нии налогового кредита, до наступления срока фактической отгрузки готовой продукции иностранному заказчику. За пользование кре­дитом субъект предпринимательской деятельности вносит в бюд­жет, в который он уплачивает налог на прибыль предприятий, ежемесячную плату, исходя из учетной ставки Национального банка Украины, от суммы, определенной в векселе. Размер учетной став­ки определяется на последний день периода, за который уплачива­ется указанная плата.

Основанием для таможенного оформления давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, является пред­ставление украинским исполнителем таможенному органу копии векселя (письменного обязательства), авизированного (взятого на учет) органом государственной налоговой службы по местонахож­дению исполнителя, и копии внешнеэкономического контракта на переработку давальческого сырья.

Основанием для таможенного оформления готовой продукции, которая изготовлена с использованием давальческого сырья,

ввезенного на таможенную территорию Украины, и вывозится с ее территории, является представление украинским исполнителем та­моженному органу копии векселя (письменного обязательства) и копии ввозной грузовой таможенной декларации, а в случае необ­ходимости — и заключения Торгово-промышленной палаты Укра­ины или региональных торгово-промышленных палат о том, что готовая продукция изготовлена вследствие переработки давальчес­кого сырья, стоимость которого составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции.

Основанием для погашения векселя (письменного обязатель­ства) является представление украинским исполнителем орга­ну Государственной налоговой службы по своему местонахож­дению копии ввозной грузовой таможенной декларации с от­меткой таможни, которая осуществила таможенное оформление готовой продукции, о фактическом пересечении готовой про­дукцией таможенной границы Украины.

Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) век­селей (письменных обязательств) устанавливается Государствен­ной налоговой администрацией Украины по согласованию с Министерством финансов Украины.

При оформлении грузовой таможенной декларации на ней делается отметка «Давальческое сырье» и проставляется код в соответствии с классификатором соглашений.

Готовая продукция, которая изготовлена из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком на таможенную тер­риторию Украины с учетом требований Закона, и вывозится с таможенной территории Украины, не облагается вывозной (эк­спортной) пошлиной, другими налогами и сборами (кроме тамо­женных сборов), взимаемыми при экспорте товаров, и не подпа­дает под режим лицензирования и квотирования. На готовую продукцию, которая произведена с использованием давальчес­кого сырья, ввезенного на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, и принадлежит ему, не распространя­ется специальный режим экспорта товаров, за исключением товаров специального назначения, перечень которых устанавли­вается Кабинетом Министров Украины.

Вывоз тех видов готовой продукции, по которым междуна­родными договорами Украины, согласие на обязательном кото­рых предоставлено Верховной Радой Украины, предусмотрено Добровольное ограничение экспорта, осуществляется в порядке, Установленном Министерством экономики и по вопросам европей­ской интеграции Украины.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, полу­ченной в качестве платы за выполненную работу, украинский исполнитель уплачивает ввозную пошлину, налоги и сборы, взи­маемые при ввозе товаров (работ, услуг).

В случае утраты или полной порчи давальческого сырья либо готовой продукции вследствие форс-мажорных обстоятельств, факт наступления которых засвидетельствован Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами, вексель (письменное обязательство) погашается и ввоз­ная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов) не взи­маются. В случае необходимости уровень порчи давальческого сы­рья или готовой продукции и возможность ее использования опре­деляются Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами.

Порядок реализации на таможенной территории Украины готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, вве­зенного иностранным заказчиком.

Готовая продукция, произведенная из давальческого сы­рья, ввезенного иностранным заказчиком в порядке и на ус­ловиях, предусмотренных ст.2 Закона, может реализовываться на таможенной территории Украины только через зарегистри­рованное им в Украине постоянное представительство, которое оформляет ввозную грузовую таможенную декларацию на гото­вую продукцию (без фактического ее ввоза на таможенную тер­риторию Украины) и уплачивает ввозную пошлину, другие на­логи и сборы, предусмотренные законодательством для анало­гичных импортных товаров. Ввозная пошлина уплачивается по льготным ставкам Единого таможенного тарифа Украины. Неф­тепродукты, произведенные из давальческой нефти, освобожда­ются от обложения ввозной пошлиной.

Основанием для погашения векселя (письменного обязатель­ства), выданного в порядке, предусмотренном ст. 2 Закона, являет­ся представление украинским исполнителем органу государствен­ной налоговой службы по своему местонахождению копии ввоз­ной грузовой таможенной декларации на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину), оформленной постоянным представительством иностранного заказчика, копии контракта, заключенного иностранным заказчиком с покупателем готовой продукции, акта приемки-передачи готовой продукции постоян­ным представительством иностранного заказчика, справки об уплате ввозной пошлины, других налогов и сборов, выданной ор­ганом государственной таможенной службы по местонахождению постоянного представительства иностранного заказчика.

Постоянное представительство иностранного заказчика обя­зано передать указанные документы украинскому исполнителю втечение десяти рабочих дней после оформления акта прием­ки-передачи готовой продукции.

В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств при­меняются положения, предусмотренные частями 17 и 18 ст.2 Закона.

Расчеты между украинским покупателем готовой продукции и постоянным представительством иностранного заказчика осуществ­ляются в национальной валюте Украины через счета постоянного представительства в учреждениях банков Украины в порядке, уста­навливаемом Национальным банком Украины.

Кабинет Министров Украины может временно ограничивать или запрещать реализацию на таможенной территории Украины от­дельных видов готовой продукции, произведенной из давальческо­го сырья иностранного заказчика, если это может нанести ущерб экономике страны.

Законом определен порядок закупки на таможенной тер­ритории Украины иностранным заказчиком давальческого сырья и порядок реализации или вывоза изготовленной из него готовой продукции.