ВОПРОС 19. Факторный анализ прибыли от продажи продукции

Факторный анализ рентабельности продаж осуществляется на основе отчета о прибылях и убытках. При этом может быть использована следующая модель:

Для факторного анализа используется метод цепных подстановок. При этом объем реализованной продукции будет количественным показателем, а ее себестоимость – качественным.

Оценка влияния фактора «Выручка» (DR_ПР(В)):

Оценка влияния фактора «Себестоимость» (DR_ПР(С)):

Оценка влияния фактора «Коммерческие расходы» (DR_ПР(КР)):

Оценка влияния фактора «Управленческие расходы» (DR_ПР(УР)):

Совокупное влияние факторов:

DR_ПР = DR_ПР(В) + DR_ПР(с) + DR_ПР(КР) + DR_ПР(УР) = R_ПР1 – R_ПР0

Если предприятие ведет учет себестоимости и выручки по отдельным видам продукции, то в процессе анализа необходимо оценить влияние структуры реализации на изменение рентабельности продукции. Однако такое исследование возможно лишь по данным оперативной бухгалтерской отчетности, т.е. выполняется в процессе внутрифирменного анализа.

Прибыль от продажи продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и пе­ревозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции, разработанная школой МГУ, состоит в следующем.

1. Сначала осуществляется расчет общего изменения прибыли (∆П) от реализации продукции: ∆П = П_i – П₀,

где II_i и П₀ – прибыль соответственно отчетного и базисного пе­риодов.

2. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен на проданную продукцию (∆Пi): ∆П₁ = ∑p_iq_i – ∑p₀q_i,

где р–цена изделия; q –количество изделий;

∑p_iq_i и ∑p₀q_i –реализация в отчетном году в ценах соответствен­но отчетного и базисного периодов.

3. Следующим этапом рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме продукции (∆П₂) (собственно объема продукции в оцен­ке по плановой (базовой) себестоимости): ∆П₂ = П₀К₁ – П₀ = П₀(К₁ – 1),

где К₁ – коэффициент роста объема реализации продукции: К₁ = C_i,0/ С₀

где C_i,0 – фактическая себестоимость продаж продукции за отчет­ный период в ценах и тарифах базисного периода;

С₀ – себестоимость базисного периода.

4. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме
продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции
(∆П₃): ∆П₃ = П₀ (К₂ – К₁),

где К₂ –коэффициент роста объема продаж в оценке по отпуск­ным ценам: К₂ = Р_i,0 / Р₀,

где Р_i,0 – реализация в отчетном периоде по ценам базисного пе­риода;

Р₀–реализация в базисном периоде.

5. Далее оценивается влияние на прибыль экономии от снижения
себестоимости продукции (∆П₄): ∆П₄ = C_j,0 – С_j

где Cjо – себестоимость продаж продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

Cj – фактическая себестоимость проданной продукции отчетно­го периода.

6. На последнем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе про­дукции (∆П₅): ∆П₅ = C₀К₂ – C_i,₀.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяет­ся влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на ус­луги (∆П₆), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйствен­ной дисциплины (∆П₇). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продаж за отчетный период, что выражается следующей формулой: ∆П = П_i – П₀ = ∆П₁ + ∆П₂ + ∆П₃ + ∆П₄ + ∆П₅ + ∆П₆ +∆П₇ или ∆П = ∑∆Пi,

где ∆П – общее изменение прибыли;

Пi – изменение прибыли за счет i-го фактора.