Какие доходы признаются объектами налогообложения

 

Перечень видов доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, достаточно широк и охватывает многие сферы, в которых возникают правоотношения между иностранными организациями и белорусскими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, являющимися источником дохода.

Для определения наличия объекта налогообложения необходимо руководствоваться нормами статьи 146 НК. В данной статье предусмотрено 14 групп доходов, подлежащих налогообложению при условии, что такие доходы получены иностранной организацией от источников в Республике Беларусь.

Рассмотрим эти группы доходов.

1. Плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) (ч. 1 подп. 1.1 ст. 146 НК).

Отметим, что для целей налога на доходы международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве (ч. 2 подп. 1.1 ст. 146 НК).

 

Обратите внимание! В соответствии с п. 2 ст. 146 НК не подлежат налогообложению доходы иностранных юридических лиц в виде платы за перевозку, если эта плата включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара

 

Пример. Белорусская организация при импорте товара из стран Западной Европы пользуется услугами автомобильного перевозчика, который является иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Плата за перевозку не включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара.

Доходы иностранной организации в виде платы за перевозку, полученные от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Примечание. О том, что включается в понятие "плата за перевозку", см.

консультацию, также дополнительно см. статью "О налогообложении доходов

иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории

Республики Беларусь через постоянное представительство, за перевозку, фрахт

и оказание транспортно-экспедиционных услуг в связи с осуществлением

международных перевозок" (автор Е.Н.Михалькевич).

 

2. Доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе:

а) доходы по кредитам, займам (подп. 1.2.1 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация получила денежный заем под проценты от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Доходы иностранной организации в виде процентов за предоставленный заем, полученные от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Пример. Белорусская организация получила от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, беспроцентный заем.

Объект налогообложения в данном случае отсутствует, поскольку отсутствует сумма начисленных и подлежащих уплате процентов;

 

Примечание. Дополнительно см. раздел 2.4.1 пособия и консультации.

О том, являются ли объектом налогообложения по налогу на доходы

комиссии за управление (обслуживание) кредитом, выплачиваемые иностранным

банкам, см. путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций" и

консультацию.

 

б) доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта) (подп. 1.2.2 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, владеет процентными облигациями, эмитированными белорусским банком.

Доходы иностранной организации в виде процентов, полученных от белорусского банка при погашении облигаций, являются объектом для исчисления налога на доходы;

 

в) доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь (ч. 1 подп. 1.2.3 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, имеет счета в банках Республики Беларусь. Белорусские банки уплачивают владельцам счетов вознаграждение за пользование временно свободными средствами клиентов.

Доходы иностранной организации в виде вознаграждения за пользование временно свободными средствами, полученные от белорусских банков, являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Отметим, что к доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения (ч. 2 подп. 1.2.3 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация открыла аккредитив в иностранном банке, не осуществляющем деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за что обязана уплатить банку комиссию.

Доходы иностранного банка в виде комиссии за отсрочку возмещения суммы аккредитива, полученные от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

3. Роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп. 1.3 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация приобрела в срочное пользование у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исключительное право на компьютерную программу. По данному приобретению белорусская организация ежемесячно уплачивает иностранной организации определенное договором вознаграждение.

Доходы иностранной организации в виде вознаграждения за пользование правом на компьютерную программу являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Пример. Белорусская организация арендует у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, офисное помещение в административном здании, расположенном на территории Беларуси и являющемся собственностью этой иностранной организации.

Доходы иностранной организации в виде арендных платежей от белорусской организации являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов в виде роялти см.

главу 2.5 настоящего пособия и консультации.

 

4. Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК (подп. 1.4 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация выплачивает дивиденды своему акционеру - иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Доходы иностранной организации в виде дивидендов, полученных от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

5. Доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 1.5 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация (комиссионер) реализует на территории Республики Беларусь товар иностранной организации (комитента), не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Доходы иностранной организации от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договора комиссии, полученные от белорусской организации (комиссионера), являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

6. Доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев (подп. 1.6 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на возмездной основе участвует в концертной программе на территории Республики Беларусь.

Доходы иностранной организации от участия в концертной программе на территории Республики Беларусь являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

7. Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 1.7 ст. 146 НК).

 

Пример. За нарушение условий договора купли-продажи (просрочку платежа) белорусской организации (покупателю) предъявлена штрафная санкция продавцом - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Доходы иностранной организации в виде штрафа, полученные от белорусского покупателя, являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

8. Доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы) (подп. 1.8 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация заключила договор с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, на выполнение проектных работ.

Доходы иностранной организации от выполнения указанных работ являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

9. Доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства (подп. 1.9 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация разместила заказ на изготовление специального оборудования на машиностроительном предприятии Германии с рассрочкой платежа. Гарантом исполнения обязательств белорусской организации по оплате заказанного оборудования выступила австрийская компания, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Вознаграждение австрийской компании за предоставленную гарантию является объектом для исчисления налога на доходы.

 

10. Доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию (подп. 1.10 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, предоставляет белорусской организации канал связи для размещения информации на удаленном сервере.

Вознаграждение иностранной организации за предоставленные услуги является объектом для исчисления налога на доходы.

 

11. Доходы от отчуждения (подп. 1.11 ст. 146 НК):

а) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.11.1 ст. 146 НК).

 

Пример. Белорусская организация приобретает у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, недвижимое имущество (здание), расположенное на территории Республики Беларусь.

Доход иностранной организации от продажи здания является объектом для исчисления налога на доходы;

 

б) предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация (подп. 1.11.2 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, учредила и зарегистрировала на территории Республики Беларусь свое унитарное предприятие. Через некоторое время это предприятие как имущественный комплекс было продано белорусской организации.

Доход иностранной организации от продажи предприятия является объектом для исчисления налога на доходы;

 

в) ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения (подп. 1.11.3 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, приобрела на территории Беларуси облигации белорусской организации и в дальнейшем реализовала их на территории Беларуси другой белорусской организации.

Доход иностранной организации от реализации облигаций является объектом для исчисления налога на доходы;

 

г) долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (подп. 1.11.4 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выступила участником общества с ограниченной ответственностью, зарегистрированного в Республике Беларусь. В дальнейшем иностранная организация продала свою долю другой белорусской организации.

Доход иностранной организации от реализации своей доли в обществе является объектом для исчисления налога на доходы.

 

12. Доходы от оказания услуг (подп. 1.12 ст. 146 НК):

а) консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами). К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации объектов инфраструктуры, промышленных, сельскохозяйственных и других объектов (подп. 1.12.1 ст. 146 НК);

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

б) по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (подп. 1.12.2 ст. 146 НК);

в) курьерских (подп. 1.12.3 ст. 146 НК);

 

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

 

г) посреднических. Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 1.12.4 ст. 146 НК);

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

д) управленческих (подп. 1.12.5 ст. 146 НК);

ж) по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности (подп. 1.12.6 ст. 146 НК);

з) в сфере образования (подп. 1.12.7 ст. 146 НК).

 

Примечание. Образование - обучение и воспитание в интересах личности,

общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков,

формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося

(подп. 1.6 ст. 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании);

Дополнительно см. консультацию.

 

и) по хранению имущества (подп. 1.12.8 ст. 146 НК);

 

Примечание. О том, что полученные иностранной компанией доходы по

договору хранения от другой иностранной компании, прекратившей деятельность

представительства в Республике Беларусь, не подлежат налогообложению

налогом на доходы, см. консультации.

 

к) по страхованию (сострахованию, перестрахованию), за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования "Зеленая карта", а также доходов от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом (подп. 1.12.9 ст. 146 НК);

л) по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя) (подп. 1.12.10 ст. 146 НК).

 

Примечание. Под оказанием услуг по рекламе (рекламная деятельность)

понимается деятельность по выполнению работ по проектированию, производству

рекламы и (или) оказанию услуг по ее размещению (распространению) (ст. 2

Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 N 225-З "О рекламе").

Дополнительно см. консультации.

 

м) по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)) (подп. 1.12.11 ст. 146 НК);

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

н) по сопровождению и охране грузов (за исключением доходов от услуг по обязательному сопровождению и охране грузов, предусмотренному законодательством государства, по территории которого перемещается груз, оказываемых организациями иностранного государства, законодательством которого установлены требования по такому обязательному сопровождению и охране) (подп. 1.12.12 ст. 146 НК).

 

Обратите внимание! При оказании услуг иностранной организацией возникновение объекта для исчисления налога на доходы не зависит от того, где услуги были оказаны - на территории Беларуси или за ее пределами

 

13. Доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление (подп. 1.13 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, имеет в собственности на территории Беларуси объект недвижимости (здание). Иностранная организация по соглашению с белорусской организацией передала ей этот объект в доверительное управление. Белорусская организация сдала этот объект в аренду и вырученную сумму от сдачи имущества в аренду перечислила иностранной организации.

Доходы иностранной организации в размере перечисленного белорусской организацией дохода от сдачи имущества в аренду являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

 

14. Доходы от деятельности по обработке данных, включая деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения (полная обработка данных, подготовка и ввод данных, автоматизированная обработка данных), услуги хостинга (хранение веб-страниц, предоставление возможности их модификации и размещения в сети Интернет для общего доступа), услуги по продаже компьютерного времени, а также доходы от деятельности с базами данных, включая создание баз данных, хранение данных, обеспечение доступа к базам данных, услуги поисковых порталов и поисковых машин в сети Интернет. Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, полученные от источников в Республике Беларусь иностранными организациями от оказания услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей (подп. 1.14 ст. 146 НК).

 

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, оказывает белорусской организации услуги хостинга.

Доходы иностранной организации от выполнения указанных услуг являются объектом для исчисления налога на доходы.

 

Примечание. Дополнительно см.:

- консультации;

- статью "Договоры хостинга: правовая природа и основные условия"

(автор Д.Н.Короткевич).

 

Следует обратить внимание на то, что перечень видов доходов, указанных в ст. 146 НК, является исчерпывающим, соответственно иные доходы, не поименованные в нем, не подлежат обложению налогом на доходы.

 

Примечание. Дополнительно о доходах, выплачиваемых иностранной

организации, которые не облагаются налогом на доходы, см. консультации.

 

ГЛАВА 1.3