ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, освобождены законодательством от налога на доходы при условии, что такие иностранные организации являются подлинными владельцами этих доходов.

Согласно п. 4 ст. 146 НК к таким освобождаемым от налога доходам относятся следующие доходы:

1) полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь (подп. 4.1 ст. 146 НК).

Такой порядок установлен Положением о внешних государственных займах и внешних займах, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 N 252;

2) по размещенным за пределами территории Республики Беларусь облигациям открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь" и государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг; полученные от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением этих облигаций (подп. 4.2 ст. 146 НК);

3) от предоставления белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств:

- полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, выпускаемых в целях направления таких средств белорусским организациям (подп. 4.3.1 ст. 146 НК);

- в рамках кредитного договора или договора займа, заключаемого между белорусской организацией и несколькими иностранными организациями (синдицированного кредитного договора) (часть 1 подп. 4.3.2 ст. 146 НК);

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми Республикой Беларусь не заключены международные договоры Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, освобождаются от налога на доходы при получении из источников в Республике Беларусь следующих видов доходов:

от сдачи морских судов в аренду субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь для осуществления ими деятельности по эксплуатации таких морских судов;

от оказания субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь услуг по обучению работников в области эксплуатации морских судов (п. 5 ст. 146 НК).

Кроме того, не облагаются налогом на доходы:

- доходы иностранных организаций с долями ЗАО "Белорусская калийная компания" в уставных фондах не менее 50% при получении из источников в Республике Беларусь доходов от оказания консультационных, маркетинговых, рекламных, юридических, посреднических услуг ЗАО "Белорусская калийная компания" (подп. 1.4-1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2005 N 398 "О совершенствовании экспорта калийных удобрений");

- доходы иностранных организаций, полученные от предоставления внешних займов облисполкомам и Минскому горисполкому, а также от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, эмитентами которых являются облисполкомы и Минский горисполком (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 75 "О внешних займах органов местного управления и самоуправления");

- доходы иностранных организаций, получаемые ими по договорам с Белорусской нефтяной компанией от:

перевозки, фрахта (в том числе демереджей и прочих платежей, возникающих при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок нефтепродуктов, нефти;

оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок нефтепродуктов, нефти;

оказания услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок нефтепродуктов, нефти (подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 N 681 "О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами" (далее - Указ N 681)).

ГЛАВА 1.5

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Согласно п. 1 ст. 41 НК налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и устанавливается применительно к каждому налогу.

Налоговая база для исчисления налога на доходы определяется как общая сумма начисляемых (выплачиваемых) в пользу иностранной организации доходов с учетом особенностей, предусмотренных в п. 1 ст. 147 НК.