Налог на добавленную стоимость. 1.экономическая сущность НДС и методы определения добавленной стоимости в НДС

1.экономическая сущность НДС и методы определения добавленной стоимости в НДС

Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости материалов, товаров работ и услуг кот. Производитель добавляет к стоимости сырья, материалов работ и услуг 3х лиц, кот. Использует в процессе производства

Методы ДС:

· Сложения (аддитивный) ДС= РОТ+А+Р_пр+П

РОТ- расходы на оплату труда

А- амортизация

Р_пр-прочие расходы

П-прибыль

· НДС=(РОТ+А+ Р_пр+П)* С_ндс

С_ндс-ставка НДС

· Вычитания(инвойсный) СТ= Расходы +П =МР+ДС

ДС-добавочная стоимость

МР-матер.расходы

ДС= СТ-МР

НДС_бюдж=СТ*С_ндс - МП* С_ндс

НДС= (СТ-МР)* С_ндс

Сумма НДС= СТ-МР

 

Пример взымания НДС по ставке 18%:

Этап движения товара	Стоимость покупки без НДС	НДС при покупке	Стоимость продажи без НДС	НДС при продаже	Цена продажи (стоимость+ НДС)	НДС в бюджет(инвойс)
Предпр-е производитель сырья	-
Обрабат.предприятие					23600(20000+3600)	1800(3600-1800)
Оптовый продавец						900(4500-3600)
Розничный продавец						900(5400-4500)
Конечный потребитель		5400-своей покупкой потребитель подтвердил, что НДС оплачен				Сумма по этой графе =5400

По цепочке по мере продвижения товара к потребителю возникает обязанность платить НДС как разницу между НДС на входе и выходе.

 

НДС- налог на суммарную налоговую базу, представляющий собой стоимостное выражение операций по реализации товаров, РУ и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.

2. Плательщики НДС и освобожденные от исполнения обязанностей плат-ка НДС (143 ст)

Плательщики НДС:

· Плат-ки НДС, осуществляющие деятельность на территории россии: организации и ИП

· Пла-ки НДС на таможне в связи с перемещением товаров через границы

Механизм освобождения (145 ст. НК):

ü Субъекты:

o организации

o ИП

ü Освобождение:

o Сумма выручки от реализации товаров ,РУ за 3 предшеств. Последовательных календарных месяца не превышало 2млн руб.

o В течение этих же месяцев не было реализации подакцизных товаров

ü Срок:

o 12 календарных месяцев

ü Порядок освобождения:

В налоговый орган до 20 числа:

o Письменное уведомление

o Документы, подтверждающие право на освобождение

ü Последствия нарушения условий:

o Потеря права на освобождение

o Восстановление суммы НДС и уплата в бюджет

o Взыскание налоговых санкций и пени

3. Объект обложения НДС. Операции , не подлежащие налогообложению(146ст.)

Ø Объект

1) Реализация ТРУ на территории РФ , в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а так же передача имущественных прав : передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе

2) передача на территории РФ Т, выполнение Р, оказание У для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.: Д-Р=П-налог на прибыль= ЧП(чистая прибыль)

(270 ст. налога на прибыль)

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Ø Операции, не подлежащие НДС(149)

1)Реализации на территории РФ

2) Операции на территории РФ, которые должны лицензироваться

3) ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению

4)Предприятие арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованных в РФ

Льготы по ндс -143,149 ст.

Ø Операции, не подлежащие налогообложению

Реализация:

o Мед.товаров(по перечню, утвержд. РФ)

o Важн. И жизненно необх. Мед.техникой

o Протезно-ортопед. Изделий , сырья и материалов для их изгот-яи полуфабрикатов к ним

o Очков (за искл-м солнцезащитных), линз и оправ для очков (за ислк. солнцезащитных)

o Мед.услуг

o Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми

o Услуги по сод-ю детей в дошк. Учреждениях, проведению занятий

o услуги в сфере образования

o услуги, оказ.непосредственно в аэропортах(149.п 2)

Ø Операции на территории РФ, которые должны лицензироваться(149 п 3):

o Банк. Операции(за искл. инкассаци)в т.ч.

· Привл-е ден. Ср-в орг-й и ФЛ во вклады

· Разм-е и прив-е ден.ср-в орг-й и ФЛ от банков и за их счет

o Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

· Товаров(за искл. Подакц. Товаров), ввоз. В качестве безвозмезд. Помощи РФ, в порядке, предусм. Прав-вом РФ

· Мед. Товаров по перечню утв. Прав .РФ, а так же сырья и комплект. изделий

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ

Таможенный режим	Порядок налогообложения	№ ст.пункта НК
Ввоз товаров
Выпуск для свободного обращения	Налог упл-ся в полном объеме	151 п.1 подп.1
реимпорт	Уплачивается сума налога, от уплаты кот. Он был освобожден, либо суммы,кот. Были ему возвр-ны в связи с экспортом товаров в соотвт с НК	151 п1 подп 2
Транзит: Тамож.склад Реэкспорт Беспошлин.торговли перемещение припасов свобод.таможенная зона своб.склад уничтожение и отказ в пользу гос-ва	Налог не упл-ся	151 п 1 подп 3
Переработка на таможенной территории	Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки таможенной территории РФ в определенный срок	Ст.151 п. 1 подп.4
Врем ввоз Ввоз продуктов переработки , тваров, помещ. Под там. Режим перераб-ки вне там. территории	Полное и частичное освобождение от уплаты н в порядке, предусмотренном Таможенным законом РФ	Ст. 151 п1 под.5
Режим перераб. Для внутр. потребления		Ст151 п2 подп 1
Экспорт Помещ-е товаров под там. Режим там. Склада в целях послед. вывоза	Налог не уплачивается	Ст 151 п2 подпункт1
реэкспорт	Уплачиваются при ввозе на там территорию РФ сумма налога, возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном таможенным законом РФ	151 п2.подп.2
Режим перемещения припасов	Налог не уплачивается	151 п 2 подп.3
Иные таможенные режимы	Освобождение от уплаты налогов и (или) возврат уплаченной суммы налогов не производится, если иное не установлено законом РФ	151 п2 подп4
Порядок в отношении физических лиц
Перемещение товаров, предназнач. Для личных, семейных дом-х		Ст 151 п3

Вопрос 5 Налоговый период .Ставки НДС

 

Ставки ндс:

· Основные

0% ,10%, 18%

· Расчетные

Определяется как процентное отношение нал ставки 18% или 10% к налог базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки 18/118 и 10/110

 

Основные ставки применяются:

10%:

o продовольственные товары,

o товары для детей(1,2по перечню),

o периодические печатные издания кроме рекламного и эротического характера(40%);

o медицинские товары (перечень),

0%:

o экспорт и режим таможенной зоны (должны быть документы);

o работы- услуги, непосредственно связанные с первым пунктом;

o работы-услуги по перевозке в международном таможенном транзите;

o перевозка пассажиров и багажа, если пересекается граница России;

o тру в области космической деятельности;

o драгоценные металлы, поступающие в соответствующие фонды и банки;

o тру для официального пользования дипломатическими представительствами;

o припасы в режиме перемещения припасов ;

o работы-услуги ж/д транспорта по перевозке экспортируемых товаров;

o построенные суда, подлежащие регистрации в международном реестре.

Для применения ставки 0% нужны документы:

1. контракт с иностранным лицом

2. выписка банка о поступлении выручки(см бухучёт и налог на прибыль) от реализованного товара на счет в российском банке

3. таможенная декларация с отметкой таможенного органа

4. копии транспортных и тому подобных документов

Расчетные ставки применяются:

1. при получении финансовой помощи и тп

2. при получении оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ при уступке и переуступке денежных и имущественных прав

3. при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого вместе с НДС

4. реализация сельхоз и тому подобной продукции, закупленной у физических лиц(перечень )

5. при реализации автомобилей у ФЛ

6. в иных случаях, в соответствии с НК

18%-во всех остальных случаях

вопрос 6. Порядок исчисления налога

 

Сумма налога исчисляется как соответствующая нал ставке проц доля Налоговой Базы:

НБ1*18%

НБ2*10%

НБ3*(10/110 или 18/118)

Общая сумма налога при реализации ТРУ, облагаемых по разным ставкам –сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соотвующие нал ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз

Сумма НД общ= НБ1*18%+НБ2*10%+НБ3*(10/110 + 18/118)

 

Если 0% налоговая ставка, то отдельно по каждой операции исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ:

НБ*0%

В случае отсутствия у налогоплательщика бухучета и учета объектов налогообложения, то налоговые органы могут исчислять НДС расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При реализации ТРУ, передаче имущественных прав налогоплательщик предъявляет к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых ТРУ , передаваемых имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара(РУ) со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты.

В расчетных документах(реестрах чеков, на получение средства и аккредитива, первичных учетных документах ) сумма налога выделяется отдельной строкой

Если операции не подлежат обложению (149 статья), а так же при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей, расчетные документы оформляются и выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на док-х ставится надпись «Без налога (НДС)».

 

Вопрос 7 . Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации ТРУ

 

В расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (ндфл):

1. не включаются суммы НДС в большинстве случаев:

предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, им прав либо фактически уплаченные им в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию(!)

2. включаются суммы НДС:

o в случаях приобретения тру, основных средств и нематериальных активов:

§ если они используются для производства, реализации тру не подлежащих налогообложению

§ если они используются для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ

§ лицами не являющимися налогоплательщиками ндс, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога

§ для производства и(или) реализации (передачи) тру, операции по реализации –передаче которых не признаются реализацией тру (п.2 ст.146)

Если предприятие осуществляет облагаемые и освобожденные от налогообложения операции,:

 

§ учитываются в стоимости таких товаров

§ принимаются к вычету(172)

Принимаются квычету или учитываются в соответствующей пропорции , которая фиксируется в учетной политике.

Указанная пропория рассчитывается :

1. СТп/ОСТ

2. СТн/ОСТ

СТп-стоимость отгруженных тру, операции по реализации которых подлежат налогообложению

СТн-стоимость отгруженных тру, операции по реализации которых не подлежат налогообложению

ОСТ- общая стоимость тру, отгруженных за налоговый период

ПРИМЕР:

За первый квартал2010 отгружены Т(ру):

Облагаемые ндс-20000

Необлагаемые 60000

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов =25000/(25000+60000)=24,91%.

Сумма НДС, уплаченного предприятием по оприходованным Т(РУ) производственного назначения составила 8000

НДС, подлежащий взносу в бюджет за 1й квартал 2010 года= 25000*0,18-8000*0,2941=2147руб.

НДС, относимый на расходы при исчислении налога на прибыль = 8000-2147=5853 руб.

 

 

Раздельный налоговый учет ведется налогоплательщиком, и если он не организуется, то налогоплательщик наказывается дважды :

1. Вычету не подлежит;

2. В расходы, принимаемые к вычету по налогу на прибыль(НДФЛ), не включается.

 

Если у налогоплательщика в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство ТРУ по необлагаемым операциям менее 5%, то все идет на вычет по НДС(это в общем то специфика банков и кредит организаций)

 

 

8.Налоговые вычеты

 

Вычетам подлежат суммы налога :

1. Предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на там. Территорию РФ в отношении:

 

a) ТРУ приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами н-о

b) ТРУ для перепродажи

 

2. Уплаченные в соотв.173ст. налоговыми агентами

3. Предъявленные продавцами налогоплательщику -иностранному лицу, который не состоит на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным н-плательщиком ТРУи при ввозе на территорию РФ

4. Предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров(в том числе в течении гарантии), а так же в случае отказа от этих работ

5. Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении соответствующих работ, в том числе для собственного потребления

6. Уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы ( в пределах установленных 25 главой НК).

7. Исчисленные с сумм оплаты. Частичной оплаты и в счет предстоящих поставок

8. Исчисленные налогоплательщиком, если не подтверждается экспорт.

9. Других случаях, предусмотренных НК

 

Для приминения налогового вычета необходимо :

1. Соответствующее документальное оформление, наличие :

§ Счетов-фактур

§ Документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога

§ Иных документов, уст. НК

2. Отражения в бухгалтерском учете: тру должны быть поставлены на учет и оформлены соответствующими документами.

При приобретении ТРУ за иностранную валюту, происходит пересчет по курсу ЦБ РФ.

 

ВОПРОС 9. Порядок, сроки уплаты в бюджет НДС

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общую сумму налога, исчисляемую в соотв. С 166 ст. НК РФ и увеличенная на суму налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НКРФ

∑НДС в бюджет= ∑НДС общ - ∑НДСвычет + ∑НДСвосстан

 

Вопрос 4. Налоговая база

 

1. НБ при реализации тру= стоимости тру с учетом 40 статьи НК. При этом выручка рассчитывается с учетом всех форм оплаты.

Имеются особенности:

a. Передача имущественных прав 155

b. По доходу на основе договоров поручения, комиссии и агентств 156

c. В при осуществлении транспортных перевозок и осуществлении услуг международной связи 157

d. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса 158

2. НБ при передачи тру для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль =стоимость идентичных товаров или рыночная цена(формирование цены=Расх+П+акциз+ там пошл+ндс)

3. НБ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления=стоимость работ исходя из выполненных фактических расходов налогоплательщика

4. НБ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ =таможенная стоимость(расходы+прибыль) + подлежащая к уплате таможенная пошлина + подлежащие уплате акцизы

Налоговая база при реализации увеличивается :

1. На суммы финансовой помощи, связанной с оплатой за реализованные тру

2. Страховых выплат по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств

3. Процентов по векселям, облигациям, по товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ

 

Момент определения налоговой базы по НДС=>как правило, наиболее ранняя из следующих дат:

o День отгрузки или передачи товаров

o День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

 

Тема : акцизы

Вопрос 1. Эк априрода акцизов. Перечень товаров

 

Акцизы –вид косвенных налогов на товары ипреимущественно массового потребления.

Роль акцизов:

1. Источник доходов бюджета

2. Средство ограничения со вредных товаров и предметов роскоши

Акцизы имеют специфические черты:

· Это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров

· Объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья

· Акцизы взымаются только в производственной сфере

Подакцизные товары это(181 НК РФ):

Ø Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного

Ø спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%

Ø Алкогольная продукция, пиво

Ø Табачная продукция

Ø Автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лс

Ø Бензин, топливо, моторные масла

Не рассматриваются как подокцизные товары, содержащие спирт:

Ø Лекарственные средства, прошедшие госрегистрацию

Ø Препараты ветеринарии, прошедшие госрегистрацию и разлитые в емкости не более 100 мл

Ø Парфюмерно-косметическая продукция не более 100 мл с долей спирта не более 80% включительно, с пульвелизатором –не более 90% спирта

Ø Подежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта.

Вопрос 2. Налогоплательщики акцизов(ст 179)
Налогоплательщики:

1. Организации(признаются н-плательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами)

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые н-плательщиками в связи с перемещением товаров через там границу

Организации, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом должны оформить свидетельства о регистрации на производств соответствующей продукции

Организации, совершающие операции с прямогонным бензином также должны оформить свидетельства о регистрации на осуществление соответствующих операций.

Участники договора простого товарищества (договора о соответствующей деятельности)несут солидарную ответственность по исполнению обязанности к уплате акциза. В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза признается лицо, ведущее лицо простого товарищества. Если ведение простого товарищества ведется совместно всеми участниками, о определяют участника по исчислению и уплате всей суммы акциза по соответствующим операциям.

Вопрос3 . Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции(статья 182):

1. Реализация (39ст.)лицами произведенных ими подакцизных товаров, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации

2. Продажа переданных лицам на основании приговоров или решения уда , арбитражногосуда итд конфискованных товаров по ряду позиций, от которых произошел отказ в пользу государства

3. Передача на территории РФ лицами произведенных или из давальческого сырья(материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья(материалов) либо другим лицам

4. Передача организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров

5. Передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд

6. Передача лицами произведенных ими подакцизных товаров в УК организации, паевые фонды, а так же в качестве взноса по договору простого товарищества

7. Передача организацией/товариществом произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации

8. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

10. Получение(оприходование)денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство

11. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, а так же смешивание товаров в местах их хранения и реализации.

 

Не подлежат налогообложению :

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком организации, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации

2. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ

3. Первичная реализация/ передача конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

 

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ(ст 185)

 

Таможенный режим	Ввоз
Выпуск для свободного обращения	Налог уплачивается в полном объеме
Переработка для внутреннего потребления	Акциз уплачивается в полном объеме
реимпорт	Уплачиваются суммы налога, от которых налогоплательщик был освобожден либо которые ему были возвращены в связи с экспотром товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ
Транзит	Налог не уплачивается
Таможенный склад	Налог не уплачивается
Реэкспорт	Налог не уплачивается
Беспошлинная торговля	Налог не уплачивается
Свободная там зона за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону	Акциз уплачивается в полном объеме
Таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне	Налог не уплачивается
Свободный склад	Налог не уплачивается
Уничтожение и отказ в пользу государства	Налог не уплачивается
Переработка на таможенной территории	Налог не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки в свободное обращение акциз подлежит уплате в полном объеме.
Временный ввоз	Полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном Таможенным законодательством.

Приииииииз!=)))))

 

Таможенный режим	Вывоз
Экспорт	Акциз не уплачивается с учетом статьи 184 или уплаченная сумма акциза возвращается
Склад с целью последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта	Акциз не уплачивается с учетом статьи 184
Свободная таможенная зона	Акциз не уплачивается с учетом статьи 184 или уплаченная сумма акциза возвращается
Реэкспорт	Уплаченная сумма налога при ввозе на там территорию РФ возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством
Иные режимы	Освобождение от уплаты налога и/или возврат суммы налога не производится.

 

Вопрос 4. Налоговые ставки. Налоговая база. Налоговый период

Виды налоговых ставок:

1. твердые(специфические) в абсолютной сумме на единицу измерения

2. адвалорные (процентные)

3. комбинированные налоговые ставки—состоящие из твердой и адвалорной ставок.

Налоговая база определяется отдельно:

1. по каждому виду подакцизного товара

2. по каждой ввозимой на там территорию РФ партии подакцизных товаров

Вид ставки	НБ на территории РФ	НБ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
твердые	Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.	Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
адвалорные	Стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза, ндс или стоимости переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации, установленных в прошлом налоговом периоде	Сумма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины
комбинированные	Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой налоговой ставки, и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной ставки	Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при перемещении твердой ставки, и(+) как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной ставки

 

При налогообложении выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, увеличивается на суммы:

1. полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей

2. на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

 

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. И если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база (максимальная ставка будет применена ко всей базе).

Налоговый период—календарный месяц.

 

5 вопрос. Порядок исчисления акциза.

· Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении их установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение общей налоговой ставки и нал.базы:

А1=Q*Ca

A1-сумма акциза

Q-объем реализованных пожакцизных товаров в натуральном выражении

Ca- ставка акциза в рублях и копейках

· Адвалорная ставка : стоимость *ставка в %:

А2=Ст*Ca(%)

А2- сумма акциза

Ст-стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и ндс)

Ca(%)-ставка акциза

· Комбинированная налоговая ставка:

А3=Q*Ca А2+МРЦ*Кп*Ca(%)

МРЦ- максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки табачных изделий

Кп- количество произведенных и реализованных упаковок табачных изделий

 

По п.1 и п.2 для каждого подакцизного товара, облагаемого по различным ставкам, определяется общая сумма путем сложения:

Σ Аобщ.= Σ А1+ Σ А2

 

По нефтепродуктам акциз исчисляется отдельно.

Сумма акциза исчисляется по итогу каждого налогового периода, если дата реализации относится к данному периоду.

Если нет отдельного учета, то берется максимальная ставка от налогооблагаемой базы

А1=Q*Camax

C_amax-максимальная ставка акциза в руб. и копейках

Дата реализации определяется:

1. Дата отгрузки/передачи соответствующих товаров

2. Если идет давальческое сырье, то дата подписания акта приема-передачи подакцизного товара

3. По прямогонному бензину,денатурит.сприту- в день его получения

4. Если недостача, то день ее обнаружения

 

Налогоплательщик обязан предъявить покупателю сумму акциза(на выходе при реализации). Для этого в счетах-фактурах сумму акциза необходимо выделить отдельной строкой(исключения: спирт денатурированный, бензин прямогонный, реализация за пределы РФ). Если операции освобождены, то счета- фактуры выписываются с указанием : без акциза.

При реализации товара в розницу акциз включается в цену и документах не выделяется. Если товары ввозятся, то необходимы заполненные таможенные формы и расчетные формы. Если товары вывозятся в режиме экспорта, то в течение 180 дней со дня их реализации в налоговые органы предоставляются документы как по НДС для освобождения от уплаты акциза.

 

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком :

1. Суммы акциза исчисленные при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю в большинстве случаев относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

2. В ограниченном количестве случаев : по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемых объектом н/о, при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе относятся за счет соответствующих источников.

У покупателя суммы акцизов учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров точно так же, как учитывается в таможенной стоимости при ввозе.

Суммы акцизов по товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров не учитываются в стоимости соответствующего товара и подлежат вычету или возврату. (нефть для производства бензина).

Вопрос 6. Налоговые вычеты

Вычетам подлежит :

1. Суммы акцизов,

· предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров

· уплаченные при ввозе на таможенную территорию

· если в дальнейшем сырье используется в качестве сырья для производства других товаров

2. если происходит безвозвратная утеря подакцизных товаров(за искл. нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещений и последующей технологической обработки Σ акциза так же подлежат вычету в пределах норм. Технол.потерь и /или норм естественной убыли.

3. Если происходит работа с давальч. Сырьем, то по аналогии с 1й позицией, имеется право на вычет в том числе при ввозе товаров на территорию РФ.

4. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территорию РФ по этил.спирту, исп.для производства виноматериалов, а в дальнейшем для производства алко-продукции.

5. Вычеты производятся, если происходит возврат товара(см. НДС)

6. На сумму авансированных платежей и оплаты предварительной, предстоящих поставок после отражения факта реализации.

7. По денатурированному спирту вычеты производятся при получении налогоплательщиком свидетельства/ имеющим свидетельство:

· Если он исп-ся для производства неспиртосодержащей продукции

· При реализации денат.этил.спирта налогоплательщику, имеющиму свидетельство

8. По прямогонному бензину:

· При реализации денат.этил.спирта налогоплательщику, имеющиму свидетельство

· Если идет работа на давальческой основе

9. При получении прямогонного бензина, если :

· Используется для производства продукции нефтехимии

· Если идет работа на давальческой основе

Нал. Вычеты осуществляются при соблюдении условий :

1. Соответствующем документ. Оформлении

2. Они д.б. фактически уплачены

3. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров , используемых в качестве основного сырья(см. 255 НК), фактически включенный в расходы на производство др. подакцизных товаров, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Σналога, подлежащего к уплате (200, 194 ст.)

 

Абюджет=Аобщ-Авычет

 

А_бюджет –Σакциза, подлежащего к уплате в бюджет

А_общ-общая сумма акциза

А_вычет- сумма акциза, прин. к нал.вычету

Если в отдельном налоговом периоде в формуле «отрицательный» итог, то осущ-ся возмещение(зачет или возврат) полученной разницы налогоплательщику.

Эти суммы в течение последних 3х месяцев направляются на исполнение обязанностей по налогам и т.д., зачисленных в тот же бюджет. Зачет нал.органы делают самостоятельно.

Возврат осуществляется, когда истекли 3 месяца(3 налоговых периода) по заявлению налогоплательщика через федеральное казначейчтво(поэтому в акцизах присутствует поэтапность). Если нарушаются сроки налоговым органом или федеральным казначейством, то начисляется % 1 /360 ставки рефинансирования.

Сроки уплаты :

Общий срок	Исключения
В полном объеме не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом(т.е. каждое 25 число месяца)	По прямогонному бензину и денатурированному спирту, имеющему свидетельство не позднее 25 числа 3го месяца , следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Акциз уплачивается :

· По месту производства

· По денатурированному спирту- место оприходования(получения)

· При получении прямогонного бензина- по месту нахождения налогоплательщика.

Декларации за налоговый период предоставляются по месту нахождения организации за соответствующий налоговый период в те же сроки как происходит уплата.

 

ТЕМА№ 5

Налог на прибыль.

1. Плательщики налога на прибыль

1. Российские организации
2. Иностранные организации
3. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

2 и 3 – получение доходов от источников в РФ

Плательщики налога на прибыль не являются:

1. организации, применяющие систему налогообложения для (ЕСХН)
2. организации по прибыли, полученной от игорного бизнеса
3. УСН
4. Организации, переведены на уплату единого налога на вмененный доход-ЕНВД

 

Не признаются плательщиками:

Ø до 1 января 2017 года ряд организаций, связанных с проведением Олимпийских игр и развитием Сочи как горноклиматического курорта;

Ø организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований разработок и коммерциализации их разработок в соответствии федеральным законом об инновационном центре «Сколково» в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта.