Тема 6 (3). Налог на прибыль организаций

 

Вопрос 1. Общая характеристика налога на прибыль.

Налог на прибыль является прямым налогом. Он был введён ещё в СССР в 1991 году.

Прибыль является главным побудительным мотивом в развитии предпринимательства.

Налоговым периодом для налога на прибыль является календарный год, отчетным – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Плательщиками налога на прибыль (субъектами налогообложения) являются:

• юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• организации, уплачивающие единый налог на вменённый доход;
• организации, получающие прибыль от игорного бизнеса (они являются плательщиками налога на игорный бизнес);
• Центральный Банк России и его учреждения – по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль – для организаций – это полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов.

 

Вопрос 2. Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль.

Все доходы подразделяются на:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг);
• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, так и ранее приобретённых.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги), которые представлены в денежной или натуральной формах. При этом доходы признаются либо в отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств (метод начисления), либо по дате получения дохода (кассовый метод). Последний может быть применён, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС и акцизов не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Внереализационными доходами, в соответствии с НК РФ признаются:

• положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ;
• штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытка и ущерба;
• доходы от долевого участия в других организациях;
• от сдачи имущества в аренду;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• проценты, полученные по договорам займа, кредита и т.д.
• в виде безвозмездно полученного имущества;
• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
• стоимость излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

· имущество или имущественные права, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

· имущества или имущественных прав, полученных в форме залога для обеспечения обязательств;

· взносы в уставной капитал;

· средства, которые получены по договорам кредита или займа;

· имущество, полученное налогоплательщиком по целевому финансированию;

 

Целевое финансирование – это:

· средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям по сметам доходов и расходов;

· полученные на безвозмездной и безвозвратной основе гранты от организации, перечень которых утверждён Правительством РФ на осуществление конкретных программ в области науки, искусства, фундаментальных научных исследований.;

· средства дольщиков на счетах организаций-застройщиков;

· и т.д.

 

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции и внереализационные расходы.

Расходы на производство и реализациювключают в себя:

• расходы, связанные с производство, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по всем видам добровольного страхования имущества:

1. добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе и арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
2. добровольное страхование грузов.
3. добровольное страхование основных средств.
4. добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации.

Расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством РФ, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утверждённых в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на производство и реализацию группируются по следующим элементам:

• материальные расходы,
• расходы на оплату труда,
• суммы начисленной амортизации,
• прочие расходы.

Для целей налогообложения при определении размера материальных расходов на списание сырья и материалов, используемых при производстве продукции, в соответствии с принятой учетной политикой, применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

• метод оценки по себестоимости единицы запасов,
• метод оценки по средней себестоимости,
• метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО),
• метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Амортизируемое имущество (для целей налогообложения), им является имущество, стоимостью более 10000 руб. и сроком службы более 12 месяцев, делится на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. Могут быть применены два метода амортизации: линейный и нелинейный.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;
• расходы на командировки в пределах установленных норм;
• расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах установленных норм;
• расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг;
• арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;
• представительские расходы в пределах установленных норм (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный налоговый период;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
• за пользование морскими каналами, иные аналогичные платежи и сборы;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, а также информационных систем (Интернет и аналогичные системы);
• расходы на рекламу в течение отчетного периода в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• и т.д.

 

Внереализационные расходы включают в себя:

• расходы в виде процентов по обязательствам любого вида;
• расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы на услуги банков;
• и т.д.

Вопрос 3. Условия применения методов определения доходов и расходов.

 

Налогоплательщик может вести учет доходов и расходов двумя способами:

· по фактическому поступлению платежей и оплате счетов (кассовый метод),

· по отнесению расходов к кому-либо отчетному периоду, когда они были фактически произведены, а доходы признаются, когда происходит передача прав собственности вместе с передачей платёжных документов (продукция поставлена, все платёжные документы переданы покупателю, но оплата ещё не произведена).

Налогоплательщик выбирает метод определения доходов и расходов по алгоритму, представленному на рис. 1.

Да Нет

Налогоплательщик выбрал кассовый метод

Нет

Да

	Налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу, исходя из того, что		В течение года при применении кассового метода средняя сумма выручки от реализации за предыдущие четыре квартала превысила 1 млн. руб. за каждый квартал

Да

Нет

	С начала года доходы и расходы определяются по методу начисления		С начала года доходы и расходы определяются по кассовому методу

Рис.1 Алгоритм выбора метода признания доходов и расходов

Вопрос 4. Формирование налогооблагаемой прибыли и распределение чистой прибыли.

 

 

Минус Минус

 

Прибыль от внереализационных операций

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и т.д.

Расходы на производство продукции

Внереализационные расходы

Минус Минус

 

 

Налогооблагаемая прибыль (убыток)

Равно Равно

 

 

Плюс Плюс

 

Чистая (нераспределённая) прибыль

Равно

 

Минус

 

Равно

 

 

Реинвестирование

Использование прибыли работниками

Дивиденды

Накопление

Потребление

Чистая (нераспределённая) прибыль

Рис. 2 Формирование налогооблагаемой прибыли.

 

Рис. 3 Распределение чистой прибыли

 

Вопрос 5. Ставки налога на прибыль, налоговый период и порядок уплаты.

Ставки налога на прибыль:

• 6% - в федеральный бюджет,
• 16% - субъект федерации,
• 2% - местный бюджет.

Отчетные периоды: квартал, полгода, 9 месяцев, год.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трёх миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи, если больше – ежемесячные авансовые платежи. Авансовые платежи рассчитываются исходя из сумм прибыли, полученной налогоплательщиком в предыдущий квартал.