Особенности применения банками налоговых льгот

Банки наравне с другими юридическими лицами при наличии на то правовых оснований вправе пользоваться льготами по налогу на недвижимость, установленными для организаций актами налогового законодательства.

Примечание. Перечень льгот по налогу на недвижимость и порядок их

использования приведены в главах 1.3 и 2.3 соответственно.

При возникновении у банка права на льготу льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором это право появилось. При утрате этого права налог на недвижимость по данному объекту банк начинает исчислять и уплачивать с квартала, следующего за кварталом, в котором оно утрачено (п. 4 ст. 186 НК).

Так, например, построив здание, банк вправе воспользоваться льготой, установленной подп. 1.11 ст. 186 НК, согласно которому освобождаются от налогообложения налогом на недвижимость впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию.

Примечание. Подробнее о применении данной льготы см. раздел 1.3.1.

Пример.Банком построено и введено в эксплуатацию административное здание. Акт о приемке объекта в эксплуатацию утвержден в феврале текущего года. Таким образом, начиная со II квартала текущего года и по I квартал следующего года включительно банк вправе применить льготу по налогу на недвижимость в отношении указанного здания.

Если банк имеет в собственности или арендует квартиры (комнаты), где размещает своих работников, то может претендовать на льготу, установленную подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 186 НК, в силу которой здания и сооружения жилищного фонда организаций (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами) освобождаются от налогообложения налогом на недвижимость. Данная льгота распространяется и на арендованные (взятые в иное возмездное или безвозмездное пользование) жилые помещения, расположенные на территории Республики Беларусь.

При сдаче внаем физическим лицам собственных жилых помещений банкам следует иметь в виду, что право пользования жилыми помещениями возникает на основании договора найма или поднайма жилого помещения, права собственности, завещательного отказа, по другим основаниям, не запрещенным законодательством. Договор найма жилого помещения - соглашение, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование за плату (ст. 49 Жилищного кодекса). Форма типового договора найма жилого помещения частного жилищного фонда юридических лиц утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.09.2008 N 1408. Указанная форма типового договора предусматривает, что такой договор подлежит обязательной регистрации в местном исполнительном и распорядительном органе и считается заключенным с даты такой регистрации.

В случае отсутствия зарегистрированного договора найма жилого помещения подтверждением факта использования помещения для проживания физического лица в целях применения льготы по налогу на недвижимость может служить регистрация (прописка), осуществленная в установленном порядке.

Примечание. Подробнее о применении данной льготы см. подраздел

2.3.2.2, а также:

- разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

(письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2011

N 2-2-12/6877 "О разъяснении");

- консультации.

Пример.Банк арендует у физического лица квартиру, в которой проживает работник данного банка. Между работником и банком заключен договор найма жилого помещения, зарегистрированный в установленном порядке. В рассматриваемой ситуации банк признается плательщиком налога на недвижимость в отношении данной квартиры (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК), но вправе воспользоваться освобождением от налога на недвижимость в соответствии с подп. 1.1 п. 1 статьи 186 НК.

Вместе с тем некоторые льготы по налогу на недвижимость, установленные для организаций, на банки не распространяются. В частности, коммерческие банки (их обособленные подразделения), зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, не вправе воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, предоставленной Декретом N 6 (абз. 2 подп. 1.8 Декрета N 6).

Одним из оснований для утраты права на льготу по налогу на недвижимость является сдача освобожденных от налога объектов (их части) в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) (ч. 1 п. 2 ст. 186 НК).

Пример.В марте текущего года коммерческий банк сдал индивидуальному предпринимателю под офис изолированное нежилое помещение в своем здании, по которому с IV квартала прошлого года применяет льготу в соответствии с подп. 1.11 ст. 186 НК. Общая площадь здания - 1000 кв.м, площадь изолированного помещения - 70 кв.м. Таким образом, начиная со II квартала текущего года банку следует исчислять и уплачивать налог на недвижимость с части здания, сданной в аренду.